【正文】 0－賬面 550＋資本公積 160＝ 260（萬元） （三）投資性房地產(chǎn) 專題講座 專題一：處置資產(chǎn)確認(rèn)投資收益、影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的 金額（影響損益的金額） （一）交易性金融資產(chǎn) ＝公允價(jià)值－初始投資成本 ＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值 【例題】 2020年 6月 16日，甲公司處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值 150萬元（其中成本為 100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 50萬元），出售價(jià)款為 180萬元。 200 年度的基本每股收益是（ ）。 （ 2） 7月 1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員 6000萬份股票期權(quán)。12 ＝ 6150（萬股） 假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股的加權(quán)平均數(shù)＝ 61505/12 ＝ （萬股） 稀釋每股收益＝ 54000/（ 89175＋ ）＝ （元 /股） （ 3）計(jì)算甲公司 208 年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。 （ 1）計(jì)算甲公司 206 年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （ 3） 208 年 9月 25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以 208 年 6月 30日股份 94300萬股為基數(shù)，向全體股東每 10股派發(fā) 2股股票股利。 計(jì)算題】（ 2020年）甲公司為上市公司， 206 年至 208 年的有關(guān)資料如下： （ 1） 206 年 1月 1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 82020萬股。 [答疑編號(hào) 3934260207] 『正確答案』 C 『答案解析』 調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) 行權(quán)價(jià)格247。一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏?duì)價(jià)之日即為股票發(fā)行日，例如企業(yè)發(fā)行新股；所以不正確。 ，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益 ，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè) 于當(dāng)年 1月 1日轉(zhuǎn)換為普通股 ，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響 [答疑編號(hào) 3934260205] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項(xiàng)，以 合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 207 年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)： （ 1） 2月 20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。（ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。 （ 4 000＋ 800） ＝ 10（元） 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值 11247。 計(jì)算題】某企業(yè) 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 9600萬元， 207 年 1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 4000萬股， 207 年 6月 10 日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207 年 6月 30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每 5股配 1股（ 4000247。 行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值 247。也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。 計(jì)算題】甲公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 48000萬元（不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的現(xiàn)金股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 40 000萬股 ，持有乙公司80%的普通股股權(quán)。由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，票面年利率為 %可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。 當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被 轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為 25%。 計(jì)算題】某公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 3 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 12 500萬股。 釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益中。 。即，它最終會(huì)影響稀釋每股收益的金額，但應(yīng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選；同理，選項(xiàng) D也不符合題意。 選項(xiàng) C，資料 4，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 3000－ 30006247。 D選項(xiàng)正確； E選項(xiàng)不正確，盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有稀釋性。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 9至 10 題。 （ 2） 7月 1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾 3年后以每股 12 元的價(jià)格回購股東持有的 1000萬股普通股。 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。 計(jì)算題】某公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 1000萬股。 （ 6 000＋ 24012/12 ）＝ （元） （四）企業(yè)承諾將回購其股份的合同 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，與前面認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的計(jì)算思路相反，具體步驟為： ，以募集足夠的資金來履行回購合同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行足量的普通股。6 000 ＝ （元） （ 2）稀釋每股收益 ① 假設(shè)認(rèn)股權(quán)證在當(dāng)期期初已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額 ＝ 1 000 ＝ 7 600（萬元）。 、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 【例題 310060 ＝ 12 000（萬股）； （ 5）增量股每股收益＝ 1 ＝ （元），具有稀釋性； （ 6）稀釋每股收益＝（ 25 000＋ 1 ） 247。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9%。 【例題 2 ① 2020 年稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）的前 5個(gè)月，計(jì)入稀釋每股收益中， “5/12” ② 2020 年計(jì)算基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起至期末，后面的 7個(gè)月，所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中， “7/12 ” （ 二）可轉(zhuǎn)換公司債券 計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。 【思考問題】 A公司 2020年有關(guān)資料如下： 2020年 7月 1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù) 6/12 2020年 8月 1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù) 5/12 （ 3）當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益。 [答疑編號(hào) 3934260103] 『正確答案』 稅后凈利潤(rùn) 13 500 加：減少的利息費(fèi)用（ 25 0002% ） 500 減：相關(guān)所得稅影響（ 50025% ）（ 125） 減：增加的高管人員獎(jiǎng)金（ 5001% ）（ 50） 加：相關(guān)所得稅影響（ 5025% ） 稀釋每股收益計(jì)算中歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán) 平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率 。 【例題 1 （ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用 潛在普通股假定轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，除了直接導(dǎo)致當(dāng)期凈利潤(rùn)發(fā)生變化的調(diào)整因素外，還應(yīng)考慮一些隨之而來的間接影響因素。 【思考問題】某上市公司 2020 年度虧損，基本每股收益為每股虧損 2元，考慮到該公司年初發(fā)行了一批認(rèn)股權(quán)證，假定該批認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導(dǎo)致公司發(fā)行在外普通股增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損 1元，這種情況下，認(rèn)股權(quán)證實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋的作用，在實(shí)際計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮認(rèn)股權(quán)證的影響。等到實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)，就變?yōu)閷?duì)基本每股收益的影響，而不是對(duì)稀釋每股收益的影響。企業(yè)在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮稀釋性潛在普通股以及對(duì)分子和分母調(diào)整因素的影響。 A公司 206 年度凈利潤(rùn)為 6 400萬元， B公司 206 年度凈利潤(rùn)為 800萬元； A公司 207 年度合并凈利潤(rùn)為 8 400萬元，其中包括被合并方 B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 760萬元。 207 年 6月 30日， A公司自母公司 S公司處取得 B公司 100%的股權(quán)，合并后 B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。從最終控制方角度看，視同合并后形成的以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體在以前期間就一直存在，合并后以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的累積金額。 2020 年度基本每股收益是多少？ [答疑編號(hào) 3934260101] 『正確答案』 計(jì)算如下： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 基本每股收益＝ 6500/28 600＝ （元） （三）新發(fā)行普通股股數(shù) ，從應(yīng)收或?qū)嵤諏?duì)價(jià)之日起計(jì)算確定。 報(bào)告期時(shí)間 已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，如按月計(jì)算。 【注意】以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，每股收益準(zhǔn)則僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào) 。 第二十六章 每股收益 考情分析 本章屬于重點(diǎn)內(nèi)容?；久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。 報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購普通股股數(shù) 已回購時(shí)間 247。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)為 6 500萬元。 （ 2）同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。 計(jì)算題】 A公司和 B公司分別為 S公司控制下的兩家全資子 公司。假定 A公司和 B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，兩家公司在合并前未發(fā)生任何交易，合并前 A公司旗下沒有子公司。 考點(diǎn)二：