【正文】 4 貸：租賃收入 44 借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 150 000 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ：用 “ 長期應(yīng)收款 ” 與 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 的差額計(jì)提 、收回已經(jīng)確認(rèn)壞賬的會計(jì)處理與一般應(yīng)收款項(xiàng)處理原則相同。出租人（乙公司）為簽訂該 項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用 10 000元，已用銀行存款支付。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借記 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目，貸記 “ 租賃收入 ” 科目。租賃合同規(guī)定：（ 1）該設(shè)備租賃期為 6年，每年支付租金 8萬元；（ 2）或有租金為 4萬元；（ 3）履約成本為 5萬元；（ 4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 7萬元；（ 5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 3萬元；（ 6）初始直接費(fèi)用 。 會計(jì)分錄 205 年 12月 31日 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 701 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 100 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 900 100 銀行存款 1 000 【思考問題】 205 年 12月 31 日報(bào)表列報(bào)？ ① 固定資產(chǎn)項(xiàng)目＝ 701 000（元） ② 長期應(yīng)付款項(xiàng)目＝ 900 100－ 200 100＝ 700 000（元） （ 2） 206 年 6月 30日 ① 攤銷融資費(fèi)用 由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? [答疑編號 3759210103] 『正確答案』 （ 1） 205 年 12月 31日（租賃期開始日） ① 判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價 100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值 80000元，所以在租賃開始日（ 205 年 12月 1日），即 205 年 12 月 1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第 2條判斷標(biāo)準(zhǔn) ；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715 （計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90%即 630000元（ 700000元 90% ），符合第 4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （ 9）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。 （ 5）該機(jī)器的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約 1000元。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。 （五）或有租金的處理 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。若 A公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì) 提折舊，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 【例題 2如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。 借：固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用】 在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款【最低租賃付款額】 銀行存款 【初始直接費(fèi)用】 （二）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?jì)處理 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。假定租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為 980萬元。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 【例題 114 ＝ （萬元） （二）初始直接費(fèi)用的處理 承租人 出租人 發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。 出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? ，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這里的 “ 幾乎相當(dāng)于 ” ，通常掌握在 90%以上。 【思考問題】 （ 1）某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時可使用年限為 10年，已經(jīng)使用了 3年，從第 4年開始租出，租賃期為 6年，由于租賃開始時該設(shè)備使用壽命為 7年，租賃期占使用壽命的 %（ 6年 /7 年），符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租 賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。 （三）最低租賃付款額、最低租賃收款額 （承租人） （ 1）租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時： 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 （ 2）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：則 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) 【思考問題】甲公司采用融資租賃方式從乙公司租入設(shè)備一臺。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租 賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。第二十一章 租賃 考情分析 近兩年考試中以客觀題為主，所占分值較少。 ，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。假定擔(dān)保余值是 80萬元，其中與承 租人及其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值是 70萬，與承租人無關(guān)的第三方的擔(dān)保余值（擔(dān)保公司擔(dān)保的余值）是 10萬元；未擔(dān)保余值是 20 萬元。最低租賃收款額為？ 最低租賃收款額＝ 255＋ 6＝ 261（萬元） （四）租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 【思考問題】出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃期限為 3年，租賃期屆滿時承租人有權(quán)以 1萬元的價格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為 4萬元，由于購買價格僅為公允價值的 25%（遠(yuǎn)低于公允價值 4萬元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項(xiàng)資產(chǎn)。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的 75%以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。 賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 ，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費(fèi)用。 【思考問題】 A公司將一臺固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給 B公司，租賃期為 14個月，租金總額為 ，免租期為 2個月，此外， A公司還承擔(dān)了 B公司的費(fèi)用 ，則 A公司和 B公司每月應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖牒唾M(fèi)用？（ － ） 247。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【按物價指數(shù)計(jì)算】 銷售費(fèi)用 【按銷售量等計(jì)算】 貸：銀行存款等 在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期收益。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于 207 年 1月 5日支付律師費(fèi) 3萬元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。 ＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價值。 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（ “ 長期應(yīng)付款 ” 科目期初余額－ “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目期初余額） 分?jǐn)偮? （三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 對于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策 。 ② 若是有優(yōu)惠購買權(quán)，折舊年限？扣除凈殘值？ 【答案】按照 15年計(jì)提折舊，扣除凈殘值 5萬元。該設(shè)備租賃期為 6年，同類設(shè)備的使用壽命為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 6萬元。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 計(jì)算題】 205 年 12月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺。 （ 4）租金支付：自 206 年 1月 1日每隔 6個月于月末支付租金 150 000元。 （ 8）甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用 1000元。 （ 11） 206 年和 207 年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 — 塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 ③ 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 ＝ 900 100－ 700 000 ＝ 200 100（元） ④ 將初始直接費(fèi)用 1000元計(jì)入資產(chǎn)價值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價值＝ 700 000＋ 1 000＝ 701 000（元）。 借：制造費(fèi)用 70 100（ 701000/5/2） 貸：累計(jì)折舊 70 100 【思考問題】 206 年 6月 30日報(bào)表列報(bào)？（假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售） ① 固定資產(chǎn)項(xiàng)目＝ 701 000－ 70 100＝ 630 900（元） ② 長期應(yīng)付款項(xiàng)目＝（ 900 100－ 150 000）－（ 200 100－ 53 900）＝ 603 900（元） ③ 影響損益的金額＝ 53 900＋ 70 100＝ 12 4000 （ 3） 206 年 12月 31日 ① 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷＝ 603 900% ＝ 46 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 46 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款 150 000 ② 計(jì)提半年折舊 借：制造費(fèi)用 70 100（ 701 000/5/2） 貸：累計(jì)折舊 70 100 ③ 假設(shè) 206 年 12月 31日，甲公司發(fā)生該機(jī)器保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi) 1000元 借：管理費(fèi)用 1000 貸：銀行存款等 1 000 ④ 假設(shè) 206 年甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入 100 000元 借：銷售費(fèi)用 5 000（ 100 0005% ） 貸：銀行存款 5 000 【思考問題】 206 年 12月 31 日報(bào)表列報(bào)？（假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售） ① 固定資產(chǎn)項(xiàng)目＝ 701 000－ 70 100－ 70 100＝ 560 800（元） ② 長期應(yīng)付款項(xiàng)目＝（ 900 100－ 150 0002 ）－（ 200 100－ 53 900－ 46 ）＝ 500 （元） ③ 影響損益的金額＝上半年（ 53 900＋ 70 100）＋下半年（ 46 ＋ 70 100＋ 1 000＋ 5 000）＝ 246 考點(diǎn)四：出租人對融資租賃的會計(jì)處理 （一）在租賃期開始日 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 【最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和】 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)【原賬面價值】 營業(yè)外收入【融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額】 銀行存款【初始直接費(fèi)用】 未實(shí)現(xiàn)融資收益 在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng) 收款 —— 應(yīng)收融資租賃款【初始直接費(fèi)用】 【思考問題】 A公司 2020年 1月 10 日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。 其會計(jì)處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 ” 科目。 計(jì)算題】，并假設(shè)融資租賃塑鋼機(jī)的賬面價值為 700 000元（等于公允價值）。 ② 最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值 ＝（ 1500006 ＋ 100）＋ 0＝ 900 100（元） ③ 應(yīng)收融資租賃款初始確認(rèn)入賬價值＝ 900 100＋ 10 000＝ 910 100（元） ④ 最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值＋初始直接費(fèi)用＝ 710 000（元） ⑤ 未實(shí)現(xiàn)融資收益＝ 910 100－ 710 000＝ 200 100（元） 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 910 100 貸：銀行存款 10 000 融資租賃資產(chǎn) 700 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 100 在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)