【文章內(nèi)容簡介】 】（ 2020年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（ ）。 用 [答疑編號 3759210203] 『正確答案』 BE 『答案解析』選項 A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；選項 C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價值的一部分；選項 D應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 考點五：售后租回交易的會計處理 （一）如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃 如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂? 【例題 1 計算題】假設(shè) 205 年 12月 31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機(jī)按 700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機(jī)的賬面價值為 650 000元，賬面成本為 710 000元，已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機(jī)租回，租賃期為 5年（ 205 年 12月 31日～ 210年 12月 31日，共 60個月）。 [答疑編號 3759210204] 『正確答案』 甲公司的會計 處理如下： （ l） 205 年 12月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 650 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 710 000 借：銀行存款 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 650 000 遞延收益 50 000 （ 2） 206 年 12月 31日，分?jǐn)傔f延收益。 借：遞延收益 10 000 貸：制造費(fèi)用 10 000（ 50 000/5） 【拓展】若該塑鋼機(jī)的賬面價值為 750 000元，賬面成本為 800 000元，已計提折舊 50 000元。 [答疑編號 3759210205] 則甲公司的會計處理如下： （ l） 205 年 12月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 205 年 12月 31日，向乙公司出售時 借：銀行存款 700 000 遞延收益 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 （ 2） 206 年 12月 31日，分?jǐn)傔f延收益 借：制造費(fèi)用 10 000（ 50 000/5） 貸：遞延收益 10 000 （二）企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃 企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： ，即售價與公允價值相等，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 【例題 2 計算題】 2020年 6月 18日，甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值 6 500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自 2020年 7月 1日起，甲公司自 乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期 3年，每年租金按市場價格確定為 960萬元，每半年末支付 480萬元。甲公司于 2020年 6月 28日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為 7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊 1 400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 3759210206] 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 5 600 累計折舊 1 400 貸：固定資產(chǎn) 7 000 借：銀行 存款 6 500 貸：固定資產(chǎn)清理 5 600 營業(yè)外收入 900 借：管理費(fèi)用 480 貸：銀行存款 480 ，售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價，有關(guān)損益（售價與資產(chǎn)賬面價值的差額）應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資 產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 【例題 3 計算題】 2020年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以 4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 6000萬元，已計提折舊 750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為 35年，同等辦公樓的市場售價為 5500萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項， 并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 [答疑編號 3759210207] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 4 500 遞延收益 750 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。 借：管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 （ 3） 2020年 12月 31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：管理費(fèi)用 150（ 750247。5 ） 貸：遞延收益 150 【拓展】若每年末需支付乙公司租金 520萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。 [答疑編號 3759210208] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 4 500 營業(yè)外支出 750 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。 借：管理費(fèi)用 520 貸：銀行存款 520 【例題 4 計算題】 2020年 1月 1日，甲公司與 乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以 6000萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日可繼續(xù)使用該辦公樓，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 6000萬元，已計提折舊 750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為 35年，同等辦公樓的市場售價為 5500萬元。1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。但每年末需支付乙公司租金 550萬元。 [答疑編號 3759210209] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 遞延收益 500 營業(yè)外收入 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。 借：管理費(fèi)用 550 貸：銀行存款 550 （ 3） 2020年 12月 31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：遞延收 益 100 貸：管理費(fèi)用 100（ 500247。5 ） 【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成，即公允價值與售價相等，均為6000萬元，實質(zhì)上相當(dāng)于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 [答疑 編號 3759210210] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 營業(yè)外收入 750 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。略 第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 考情分析 本章是全書的重點和難點，也是歷年考試中占分?jǐn)?shù)比較多的一章?？陀^ 題主要考核對有關(guān)會計政策、會計估計概念的理解。主觀題主要考核會計政策、會計估計變更及差錯更正的會計處理，還可將本章內(nèi)容與固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等有關(guān)內(nèi)容相結(jié)合，考查考生對各章內(nèi)容綜合運(yùn)用的能力。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — — 多選題 — — — 計算題 — — — 綜合題 約 20分 10分 — 差錯更正的處理 合 計 約 20分 10分 — 考點一：會計政策及其變更 （一）會計政策的概念 會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的具體要求。 原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素確認(rèn)過程中所采用的具體會計原則。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 —— 收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。 基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（ 即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 會計處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。 （二）會計政策的判斷 ： （ 1）存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法 （ 2）長期投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法 （ 3）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計量模式 （ 4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策 （ 5）金融資產(chǎn)的分類 （ 6）非貨幣性資產(chǎn) 交換商業(yè)實質(zhì)的判斷。 ： （ 1）借款費(fèi)用資本化的條件 （ 2）債務(wù)重組的確認(rèn)和計量 （ 3）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 （ 4）應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計量 （ 5）金融負(fù)債的分類等 （ 1）權(quán)益工具的確認(rèn)和計量 （ 2）混合金融工具的分拆 （ 1）商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 （ 2）建造合同、租賃合同、保險合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計量方法 面屬于費(fèi)用要素的會計政策 （ 1）商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）期間費(fèi)用的劃分 ，財務(wù)報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。 （三）會計政策變更 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 ，企業(yè)可以變更會計政策 （ 1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī) 以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。 【思考問題】 2020年 1月 1日國有大中型企業(yè)首次執(zhí)行 38 項具體會計準(zhǔn)則： ① 商業(yè)企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，舊準(zhǔn)則下計入當(dāng)期損益，而按新準(zhǔn)則變更為計入存貨成本。（屬于會計政策變更） ② 已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》規(guī)定，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定改變原允許固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法，變更原有會計政策。（屬于會計政策變更） ③ 對子公司 的長期股權(quán)投資由權(quán)益