【正文】 00萬(wàn)元，寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為 30年 ,凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 額的差額 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有 投資 性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 在極少情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)－成本 貸：銀 行存款 （二）自行建造 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ,其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成 ,包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 考點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租（自租賃期開(kāi)始日起，下同）或用于資本增值，才能稱(chēng)之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。第 9和 10層能否作為投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』可以。第 1層， 2－ 10層屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。 ，部分用于賺取租金或資本增值 、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。 （ 3）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。而對(duì)于 B企業(yè)而言，由于沒(méi)有產(chǎn)權(quán)，則不屬于其投資性房地產(chǎn)。 【思考問(wèn)題】 A企業(yè)與 B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同， A企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)的門(mén)面房出租給 B企業(yè)，為期 5年。 【思考問(wèn)題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 3分 — 3分 （ 1）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；（ 2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的判斷；（ 3）投資性房地產(chǎn)的處置 多選題 — 2分 — 投資性房地產(chǎn)的處置 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計(jì) 3分 2分 3分 考點(diǎn)一：投資性房地產(chǎn)的范圍 （一）屬于投資性房地產(chǎn)的范圍 出租 的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記 “ 累計(jì)攤銷(xiāo) ”科目；按其賬面余額，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目；按其差額， 借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值 300－處置費(fèi)用為 3005% ＝ 285（萬(wàn)元） 原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)殘值的差額＝ 396－ 285＝ 111（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 111 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111 D選項(xiàng)， 2020年 6月 1日， A公司辦理完畢專(zhuān)利權(quán)的相關(guān)手續(xù)，所以在 2020年 4月，無(wú)形資產(chǎn)處置尚未辦理相關(guān)手續(xù)，不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入， D選項(xiàng)錯(cuò)誤。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 單選題】 2020年 4月 1日， A公司與 B公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售，取得價(jià)款 300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓交易適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。 考點(diǎn)四：無(wú)形資產(chǎn)處置 （一）無(wú)形資產(chǎn)出租 企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目。 D選項(xiàng)，未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益，正確。 （ 3）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不是賬面價(jià)值，所以此選項(xiàng)是不正確的。 （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 3） 7月 1日， 甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的 20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7月 1日支付 1 000萬(wàn)元。該項(xiàng)目年末仍在開(kāi)發(fā)中。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 13 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 16 000萬(wàn)元。 （ 2） 2020年 12月 31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)為 2020年 4月 1日購(gòu)入的，實(shí)際成本為 1 000萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為 10 年，采用直線法攤銷(xiāo)。 [答疑編號(hào) 3759060202] 『正確答案』 D 『答案解析』則 2020年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝（ 600－ 50） /59/12 ＝ （萬(wàn)元）。同日某公司與 A公司簽訂合同約定 5年后以 50萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān) 利權(quán)，采用直線法攤銷(xiāo)。 單選題】 A公司 2020年 4月 2日外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品。 （四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 科目，貸記 “ 累計(jì)攤銷(xiāo) ” 科目。 如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限及攤銷(xiāo)方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。符合資本化支出金額＝ 100＋ 200＝ 300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)； ② 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝ 300/103/12 ＝ （萬(wàn)元）。 （ 4）假定不考慮其他因素。 單選題】甲公司 2020年 1月 2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。 對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到 資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整 。 考點(diǎn)二：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 （一）區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分 別進(jìn)行核算 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 208 年 9月 20日開(kāi)始攤銷(xiāo)并計(jì)入損益 208 年 12月 31日按照 1 200萬(wàn)元計(jì)量 商業(yè)設(shè)施的建造成本 [答疑編號(hào) 3759060108] 『正確答案』 AE 『答案解析』 A選項(xiàng)，資料 2，政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，正確，因?yàn)榕c資產(chǎn)相關(guān)的。 C選項(xiàng)，資料 3，住宅小區(qū) 208 年 12月 31日作為存貨列示，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值（ 1 400萬(wàn)元）；所以不正確。 E選項(xiàng)，根據(jù) 2020年教材的最新變化，對(duì)于在建建筑物如果董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，也是可以作為投資性房地產(chǎn)核算，所以按照教材最新的處理，本題的答案應(yīng)為 ABDE。 設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) [答疑編號(hào) 3759060106] 『正確答案』 ABDE（修改后的答案） 『答案解析』 A選項(xiàng)，資料 1，股東作為出資投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)自用，所以正確。 208 年 12月 31日，甲公司董事 會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 1 300萬(wàn)元，在建辦公樓的公允價(jià)值為 3 200萬(wàn)元。 208 年 5月 15 日，甲公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用 20年。 多選題】（ 2020年新制度）甲公司從事土地開(kāi)發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 5 600萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用 50年。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 1 000萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用 [答疑編號(hào) 3759060103] 『正確答 案』 C 『答案解析』建造辦公樓的土地使用權(quán)建造期間攤銷(xiāo)額 1 000萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 （ 2） 2020年 2月 20日， A公司在二級(jí)市場(chǎng)以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 100 000萬(wàn)元，土地使用權(quán)的使用年限為 70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對(duì)外銷(xiāo)售。確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)？ 【例題 2 【思考問(wèn)題】 A公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的上市公司。 （五）企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng) 按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 000萬(wàn)元 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759060102] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝ 3 10% ＝ （萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 貸：銀行存款 1 000 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目列示金額＝（ 5 000－ 1 000－ 1 000）－（ 1 － － ）＝ 2 （萬(wàn)元） （三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。假定折現(xiàn)率為 10%。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予 資本化 的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入 當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。第六章 無(wú)形資產(chǎn) 考情分析 本章近三年考試的題型以客觀題為主，主要考核無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)、處置無(wú)形資產(chǎn)的核算等問(wèn)題。如外購(gòu)的固定資產(chǎn)、外購(gòu)的無(wú)形資 產(chǎn)中都有專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)。 （二）購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件 延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的 現(xiàn)值（或現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格） 為基礎(chǔ)確定。合同規(guī)定，該項(xiàng) ERP總計(jì) 6 000萬(wàn)元，首期款項(xiàng) 1 000萬(wàn)元，于 2020年 1月 2日支付，其余款項(xiàng)在 2020年末至 2020年末的 5年 期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年 12月 31日。 1月 2日購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為 4 1月 2日確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用為 1 12月 31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目列示金額為 4 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759060101] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項(xiàng)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值＝ 1 000＋ 1 000 （ P/A， 10%， 5）＝ 1 000＋ 1 000＝ 4 （萬(wàn)元） B選項(xiàng)， 2020年 1月 2日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資 產(chǎn) 4 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 1 0005 ） 5 000 銀行存款 1 000 C選項(xiàng)， 2020年 12月 31日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [（ 5 000－ 1 ） 10%]