【正文】 貸：未分配利潤【替代原投資收益】 （ 1 000－ 100） 8% ＝ 72 投資收益 （ 1 400－ 500） 8% ＝ 72 【不影響處置損益】 借：投資收益【替代原長期股權(quán)投資】 7008% ＝ 56 貸：資本公積 56 剩余 72%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資 [（ 2 400－ 600） 72%] 1296 貸：未分配利潤 （ 1 000－ 100） 72% ＝ 648 投資收益 （ 1 400－ 500） 72% ＝ 648 （不影響處置損益） 借：長期股權(quán)投資 70072% ＝ 504 貸：資本公積 504 ④ 出售股權(quán)交易日與合并財務(wù)報表相關(guān)的母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 （二）合并財務(wù)報表 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資 產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入 資本公積（股本溢價） 。 [答疑編號 3934240302] 個別報表： ① 出售時： 借：銀行存款 34 440 貸：長期股權(quán)投資 26 （ 30 50070%/80% ） 投資收益 7 ② 不追溯調(diào)整。 借：長期股權(quán)投資 14 760－ 12 ＝ 2 貸：投資收益 2 ② 對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整 借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】（ 2 400－ 600） 50% ＝ 900 貸：未分配利潤【代替投資收益】 （ 1 000－ 100） 50% ＝ 450 投資收益 （ 1 400－ 500） 50% ＝ 450【不影響處置損益】 ③ 從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益 借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】 350 貸：資本公積 7005 0%＝ 350 借：資本公積 70080% ＝ 560 貸：投資收益 560 或合并：借：資本公積 70030% ＝ 210 貸：投資收益 210 ④ 抵消當(dāng)期投資收益 借：投資收益 1 40080% ＝ 1 120 少數(shù)股東損益 1 40020% ＝ 280 未分配利潤 — 年初 9 000＋ 1 000－ 100－ 160＝ 9 740 貸：提取盈余公積 2 00010% ＝ 200 對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤 — 年末 10 440 ⑤ 合并報表結(jié)果： 合并報表確認(rèn)的處置投資收益＝個別報表（處置投資收益 5 ）＋合并報表（重新計量 2 －歸屬期調(diào)整 900＋資本公積 210）＝ 7 420（萬元） 合并報表確認(rèn)的處置以外投資收益＝個別報表（現(xiàn)金股利 50080% ＋追溯調(diào)整 270）＋合并報表（不影響處置損益 450－抵消當(dāng)期投資收益 1 120）＝ 0 合并報表確認(rèn)的長期股權(quán)投資＝個別報表（ 12 ）＋合并報表（ 2 572沒 .5）＝ 14 760（萬元） 【拓展】 2020年 6月 30日，甲公司將其持有的對乙公司 70%的股權(quán)對外出售，取得價款 34 440萬元。2 － 4 000/5247。 商譽＝ 30 500－ 37 5008 0%＝ 500（萬元） （ 3）編制 2020年 7月 1日合并報表的調(diào)整、抵消分錄。剩余 30%股權(quán)的公允價值為 14 760萬元。 （ 5）自甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權(quán)起到 2020年 12月 31日期間，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤 1 600萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利 100萬元，其他綜合收益增加 100萬元。 （ 2） 2020年 7月 1日，甲公司向 A公司定向增發(fā)本公司 5 000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股 ，工商變更登記手續(xù)亦于 2020年 7月 1日辦理完成。 （ 1） 2020年 5月 20日，甲公司與乙公司的原股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。 ，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應(yīng)當(dāng)扣除該項商譽的金額。 借：資本公積 40 貸：投資收益 40 ⑤ 購買日調(diào)整、抵消分錄 借：固定資產(chǎn) 700 貸：資本公積 700 借：股本 2 000 資本公積（ 3 200＋ 700） 3 900 盈余公積 580 未分配利潤 5 220 商譽 3 480 貸：長期股權(quán)投資 10 500 少數(shù)股東權(quán)益 （ 11 70040% ） 4 680 考點四：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán) （一）個別財務(wù)報表 借：銀行存款 【收到的價款】 貸：長期股權(quán)投資 【按照比例沖減賬面價值】 投資收益 【差額】 （ 1）對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。 2020年 12月 31日： 按當(dāng)日收盤價計算的賬面價值為 3 200萬元：（其中成本為 3 100萬元，公允價值變動 100萬元） 2020年 12月 31日： 賬面價值為 3 300萬元：（其中成本為 3 100萬元，損益調(diào)整 160萬元，其他權(quán)益變動 40萬元） 要求：分別按照上述三種情況，編制 2020年 12月 31日 A公司追加投資時的會計分錄，及合并報表的會計處理方法。 （ 6）購買日之前 A公司三種情況下的賬面價值如下： 第一種情況： 無控制的成本法 →具有控制的成本法 第二種情況： 金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第三種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 若購買日之前為長期股權(quán)投資（采用成本法）。 （ 2） 2020年 12月 31日， A公司以銀行存款 7 000萬元，從 B公司其他股東處購買了 B公司40%的股權(quán)。 合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之 前所持被購買方的股權(quán)于購買日的 公允價值 ＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 母公司 % ，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。 B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。 計算題】 2020年 6月 30日， A公司以下列資產(chǎn)和自身權(quán)益工具作為對價支付給 B公司的原股東 C公司，取得了 B公司 80%的股權(quán)。甲公司確認(rèn)商譽或營業(yè)外收入？ 甲公司對拍賣拍得 A上市公司在合并報表中應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則進行會計處理，不得確認(rèn)商譽或營業(yè)外收入。 我國上市公司 2020年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告分析發(fā)現(xiàn)， 2020年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽為 ，計入營業(yè)外收入的金額 。 商譽在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 3934240105] （ 4）對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽和遞延所得稅項目，購買方不應(yīng)予以考慮。 【思考問題】 A公司合并 B公司，之前兩者不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ② 購買日，丙公司有一項非專利技術(shù)，個別報表未確認(rèn)無形資產(chǎn)，但存在其公允價值為 100萬元。 【思考問題】 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)。 （ 2）企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。 [答疑編號 3934240103] （ 2）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理 非同一控制下企業(yè)合并過程 中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等，應(yīng)于發(fā)生時借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 【思考問題】 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)。 【思考問題】分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日？ A企業(yè)于 2020年 10月 20日取得 B公司 30%的股權(quán)（假定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響），在與取得股權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，當(dāng)日 A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對 B公司的長期股權(quán)投資。按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購并需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件是確定購買日的重要因素。 購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。但以下兩種情況除外： 券方式進行的企業(yè)合并，其發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)直接計入 負(fù)債的初始計量金額 中。 [答疑編號 3934240101] 『正確答案』 （ 1）編制 A公司在合并日（ 2020年 1月 1日）的會計分錄 2020年 1月 1日， B公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：自 2020年 1月 1日持續(xù)計算至 2020年 12月 31日的賬面價值＝購買日公司凈資產(chǎn)公允價值 15 000＋調(diào)整后的凈利潤（ 5260－ 300/102 － 200）－分配現(xiàn)金股利 500＋其他權(quán)益變動 300＝ 19 800（萬元）。為進行該項企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 6 000萬股本公司普通股（每股面值 1元）作為對價。 【例題 1 （二）同一控制下控股合并的會計處理 借：長期股權(quán)投資【被合并方賬面所有者權(quán)益 投資企業(yè)持股比例】 應(yīng)收股利【按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：銀行存款、股本 資本公積 —— 股本溢價（或借記） 【思考問題】被合并方賬面所 有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值？ 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 5號》（征求意見稿）的規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體（合并方）自合并日開始對被合并方實施控制。 、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原 賬面價值不變 。 第二十四章 企業(yè)合并 考情分析 本章內(nèi)容屬于非常重要的一章。 考點一：同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）同一控制下企業(yè)合并的處理原則 同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進行相關(guān)的處理： 、負(fù)債僅限于被合并方賬面上 原已確認(rèn) 的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不產(chǎn)生新的商譽，但被合并 方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。 為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不計入企業(yè)合并當(dāng)期損益，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。 合并方在編制合并當(dāng)期期末的比較報表時，不應(yīng)將合并取得的被合并方前期有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等并入前期合并財務(wù)報表。 （ 2） 2020年 1月 1日， A公司自母公司甲公司處取得 B公司的 80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。 要求：編制 A公司取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理，以及合并日在合并工作底稿中的調(diào)整、抵消分錄。如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用，借記 “ 管理費用 ” 等科目， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 考點二：一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會計處理 （一）會計處理原則 購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方 控制 權(quán) 的一方。 （ 2）按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。 （ 5）購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分， 按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本 。則 在購買日的 100萬元應(yīng)計入企業(yè)合并成本 。 債之間的分配 （ 1）購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。 ② 被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其區(qū)別于商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。甲公司取得丙公司 80%股權(quán)后，開發(fā)項目已完工且達到預(yù)定可使用狀態(tài)。對于購買方在企業(yè)