【正文】 如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再。 （二）殘值的確定 無形資產(chǎn)的殘值一般為零。對比固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。 攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何能夠反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的方法來攤銷無形資產(chǎn)。 （一）攤銷期和攤銷方法 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資 產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。這點和固定資產(chǎn)是相一致的。 （三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進(jìn)行復(fù)核。一般來說，專利權(quán)（ 10年或 20 年）、商標(biāo)權(quán)（ 10年）和著作權(quán)（ 50年）為法定期限，專營權(quán)（即特許經(jīng)營 權(quán)）和土地使用權(quán)為合同期限，而非專利技術(shù)通常沒有使用期限。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。 【答案解析】 （ 1） 2020 年 11 月份的賬務(wù)處理 2020 年 11月 11日支付研發(fā)費用 100 萬 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 11月 30日結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出： 借：管理費用 1 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 000 000 （ 2） 2020 年 12 月份的賬務(wù)處理 2020 年 12月 12日支付研發(fā)費用 300 萬 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 200 000 研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 貸：銀行存款 3 000 000 2020 年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出： 借：管理費用 800 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 應(yīng)將 “ 研發(fā)支出 ” 科目的年末余額 220萬元計入 2020年資產(chǎn)負(fù)債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目。甲公司按月結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用，按年編制財務(wù)報告。 12 月 12日用 銀行存款支付研發(fā)費用 300 萬元，其中， 220 萬元符合資本化條件， 80 萬不符合資本化條件； 2020 年 1 月 20 日，用銀行存款支付研發(fā)費用、注冊費等 50萬元，全部符合資本化條件。 11月 11日，用銀行存款支付研發(fā)費用 100 萬元。 （月末） 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 期末余額，是尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，計入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目 。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 （一）會計科目的設(shè)置： 研發(fā)支出 —— 費用化支出 —— 資本化支出 （二）處理原則 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；開發(fā)階 段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。 開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 二、開發(fā)支出資本化的條件 三、內(nèi)部 開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 符合資本化條件之后到無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前，發(fā)生的開發(fā)支出總和，構(gòu)成內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。 要劃分研究階段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段；開發(fā)階段是指實驗室中已經(jīng)成功了，如何把它商品化的過程。 208 年 9 月 20 日開始攤銷并計入損益 208 年 12 月 31日按照 1 200 萬元計量 地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本 【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，選項 A正確；取得資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計入遞延收益，并在資產(chǎn)的使用期內(nèi)（即折舊期）攤銷并計入損益， 9月份新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)從 10 月份開始計提折舊，選項 B 錯誤；在建辦公樓土地使用權(quán)期末賬面價值＝ 1 200－ 1 200/5011/12 ＝ 1178（萬元），選項 C 錯誤；住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時計入住宅小區(qū)開發(fā)成本，在建設(shè)期間不攤銷， 選項 D錯誤；商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷金額，在建設(shè)期間計入資產(chǎn)成本，選項 E 正確。 208 年計提折舊 60 萬元 208 年 12 月 31 日作為存貨列示，并按照 12 000 萬元計量 208 年 12 月 31 日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5 925 萬元計量 208 年 12月 31 日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3 000 萬元計量 【解析】選項 A正確；股東投入建筑物 208 年計提折舊 =3 000/50=60（萬元），選項B正確；住宅小區(qū)存貨成本＝建筑 物成本 12 000＋土地使用權(quán) 1 400＝ 13 400（萬元），選項 C錯誤；商業(yè)設(shè)施固定資產(chǎn)＝ 6 000－ 6 000/203/12 ＝ 5 925（萬元），選項 D正確；在建辦公樓尚未出租，不能作為投資性房地產(chǎn)核算，選項 E錯誤。投資合同價或協(xié)議價不公允的，按公允價值作為初始成本，選項 A 正確；商業(yè)設(shè)施為自用固定資產(chǎn)，相應(yīng)土地使用權(quán)獨立確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項 B正確；住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在取得時，即已確定用于商品房開發(fā)，因此，取得時確認(rèn)為商品房開發(fā)成本，選項 C錯誤；在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時，尚未簽訂租賃協(xié)議，尚不符合投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，選項 E錯誤。 ，正確的有（ ）。 【解析】 208 年 2月 5日 借：無形資產(chǎn) —— 辦公樓土地使用權(quán) 1 200 貸：銀行存款 1 200 208 年攤銷： 1200/5011/12=22 （萬元） 208 年 12月 31 日 借：在建工程 3 000 貸：銀行存款 3 000 注 ：建筑物轉(zhuǎn)作出租時（租賃期開始日），建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為兩項投資性房地產(chǎn)。該日，上述土地使 用權(quán)的公允價值為 1 300 萬元，在建辦公樓的公允價值為 3 200 萬元。至 208 年 12 月 31日，辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本 3 000 萬元。 （ 4） 208 年 2月 5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 1 200 萬元，預(yù)計使用 50年。 【解析】 207 年 7月 1日住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在取得時，即已確定用于商品房開發(fā)，因此，取得時確認(rèn)為商品房開發(fā)成本。 208 年 5月 15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。 208 年 5月 10日 借：銀行存款 30 貸：遞延收益 30 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于 208 年 5 月 10 日收到國家撥付的補(bǔ)助資金 30萬元。 208 年 9 月 20 日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6 000 萬元。 （ 2） 207 年 1月 20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 900 萬元，預(yù)計使用 50 年。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用 50年。 甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。 往年真題 【 2020 年新考題 另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租的，應(yīng)將建筑物和土地使用 權(quán)分別確認(rèn)為兩項投資性房地產(chǎn)，分別計提折舊和進(jìn)行攤銷。 土地使用權(quán)的核算 用 途 會計核算 自用 取得土地時用途為自用的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；建筑物建造期間，繼續(xù)攤銷；建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)依然作為無形資產(chǎn)單獨核算。 ，全部作為固定 資產(chǎn)。 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積 —— 股本溢價（或資本溢價） （三）土地使用權(quán)的處理 土地使用權(quán)用于自建建筑物時，兩者應(yīng)分開核算，建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 208 年 12月 31日： “ 長期應(yīng)付款 ” 科目余額 =4 000 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目余額＝ 454－ 3 5465%1/2 ＝ 365 “ 長期應(yīng)付款 ” 賬面價值＝ 4 000－ 365＝ 3 635 選項 A錯誤； （專利權(quán)）賬面價值＝ 1 890－ 1 890/511/12 ＝ 1 （萬元），選項 B正確； （管理系統(tǒng)軟件）賬面價值＝ 4 546－ 4 546/56/12 ＝ 4 （萬元），選項 C錯誤； （丙 公司）采用成本法核算， 2020 年末的賬面價值即初始投資成本12 000 萬元，選項 D錯誤。 【答案】 D 208 年 12 月 31 日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的表述中，正確的是（ ）。 【答案】 B ，正確的是（ ）。 800 萬元 890 萬元 915 萬元 930 萬元 【解析】無形資產(chǎn)（專利權(quán)）入賬價值 =1 800+90=1 890（萬元）。 12 000 萬元計量 560 萬元計量 【解析】購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并，選項 A錯誤；非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照合并成本 12 000 萬元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，由于采用成本法核算，無需調(diào)整其入賬價值，選項 B 正確；購買日合并報表 中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值 650 計量，選項 C 錯誤；合并成本大于購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)，選項 D錯誤。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 6 題至第 9 題。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。該專利權(quán)預(yù)計使用 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 2） 2月 5日，甲公司以 1 800 萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費 90萬元。甲公司取得丙公司 80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出 1 000 萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司 208 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 1月 1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)。 延長信用條件購置無形資產(chǎn) 往年真題 【 2020 年原考題 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 入賬價值＝買價＋相關(guān)稅費 相關(guān)稅費：包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用、借款費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 ： 作為固定資產(chǎn)的土地，是歷史原因形成的；現(xiàn)在企業(yè)取得的土地（使用權(quán)），均作為無形資產(chǎn)核算。 （ 1）在法律保護(hù)方面，專利權(quán)受法律保護(hù)，而非專利技術(shù)不受法律保護(hù)；（ 2）在機(jī)密性方面，專利權(quán)必須公開技術(shù)要點，而非專利技術(shù)嚴(yán)格保密；（ 3）在享有權(quán)利的期限方面，專利權(quán)有法定的有效期限，而非專利技術(shù)沒有法律規(guī)定的有效期限。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，不得確認(rèn)。 商譽(yù)不能脫離其他資產(chǎn)而獨立存在，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，商譽(yù)不是無形資產(chǎn)。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 —— —— —— 0 分 2020年 —— 1 題 2 分 土地使用權(quán)會計處理 —— 2 分 2020年 新 —— 3 題 6 分 土地使用權(quán)的會計處理（含無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、政府補(bǔ)助） —— 6 分 2020年 原 4題 4分 合并取得的無形資產(chǎn)、外購成本、分期付款購買無形資產(chǎn)的核算 —— 1題 18 分 土地使用權(quán)交換、借款費用資本化、分期付款購買無形資產(chǎn) 22 分 2020年 —— —— —— 0 分 知識點一：無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。近幾 年考題集中考察了土地使用權(quán)。 第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 前言 本章的知識點比較分散、瑣碎，沒有綜合性很強(qiáng)的知識點， 但作為基礎(chǔ)知識，可以與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容相結(jié)合。劃分待售的三個條件，停止折舊，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量，計提減值 準(zhǔn)備。 三是折舊范圍和折舊方法，主要注意不計提折舊的 6種固定資產(chǎn)和應(yīng)該計提折舊的 7種固定資產(chǎn)，以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 二是自行建造固定資產(chǎn)的核算，主要注意工程物資盤虧毀損、領(lǐng)用原材料和產(chǎn)品、試運行、暫估入賬等，以及