注冊會計師會計非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料(參考版)
2024-09-03 18:29本頁面
【正文】 另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實際利率時，重組后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價值則不等于其賬面價值。 本章小結(jié) 本章難度不大，主要需要掌握以下兩點： 一是以資產(chǎn)清償債務(wù)的：（債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值；（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，如果抵債資產(chǎn)公允價值高于重組債權(quán)賬面價值（但低于重組債權(quán)賬面余額），差額沖減資產(chǎn)減值損失。 調(diào)整分錄為： ① 沖銷債務(wù)重組收益，恢復(fù)應(yīng)付利息的賬面價值： 借：以前 年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入） 400 貸：應(yīng)付利息 400 ② 確認逾期罰息： 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 140 貸：其他應(yīng)付款 140 四、以組合方式 以組合方式債務(wù)重組的，依次按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件的順序，抵償重組債務(wù)的賬面價值。 200 年 12 月 30日簽訂債務(wù)重組協(xié)議時，并沒有豁免債務(wù)人的債務(wù)（是否豁免債務(wù)，要等 201 年甲公司償還債務(wù)時才能確定），即債權(quán)人并沒有作出讓步，因此，此時并不符合債務(wù)重組的確認條件，不應(yīng)確認債務(wù)重組收益 400萬元；逾期罰息是由債務(wù)合同形成的一項確定的義務(wù)，符合負債的確認條件，必須確認為負債。 【答案】 資料（ 5）甲公司的會計處理不正確。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在 201 年 5月還清上述長期借款。 （ 5） 12 月 30 日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。 要求：根據(jù)資料（ 5），判斷甲公 司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 201 年 3月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 【先看題目假定和要求】假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31日對外公布。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。 借：應(yīng)付賬款 11 000 貸 ：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 預(yù)計負債 300 營業(yè)外收入 700 （ 2） 2020 年 12 月 31 日 ① 2020 年盈利 借：財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 200 ② 2020 年虧損 借：財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 200 借：預(yù)計負債 300 貸：營業(yè)外收入 300 （ 3） 2020 年 12 月 31 日 ① 2020 年盈利的情形 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 財務(wù)費用 200 預(yù)計負債 300 貸：銀行存款 10 500 ② 2020 年虧損的情形 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 10 200 【例題 ?綜合題】 （ 2020 年） 綜合題（本題型共 4小題。不考慮其他因素。假設(shè)甲和乙均預(yù)計乙企業(yè)2020 年很可能盈利。 【例題 4 重組時，債權(quán)人的賬務(wù)處理與不附或有條件的情形相同。 預(yù)計負債實際沒有發(fā)生的：借記預(yù)計負債，貸記營業(yè)外收入。 上題改編 改編： “ 將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率） ” 改為 “ 利率仍為 4%，實際利率為 2%” ，假定貨幣時間價值具有重要性，其他資料不變。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50 000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至 209 年 12 月 31日，利息按年支付。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 207 年 12 月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。 萬 元 萬元 萬元 萬元 【解析】 借：應(yīng)付賬款 450 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 35017% ） 營業(yè)外收入 （ 450－ 350－ ） 【答案】 A 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三、修改其他債務(wù)條件 【例題 3甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬元，已計提的存貨跌價準備為 30 萬元，公允價值（計稅價格）為 350 萬元。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 注：若為處置損失，則借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理。 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計量。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了 20 000 元的壞賬準備。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000 元債 務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。 計算題】 甲企業(yè)于 206 年 1月 20 日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為 200 000 元，增值稅稅率為 17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于 2020 年 4 月 1 日前償付貨款。 近 4年考情分析 單選題 多選題 計算題 綜合題 總分 2020 年 —— —— —— 1題 1/6 約 3 分 債務(wù)重組的確認 3 分 2020 年 —— —— —— —— 0 分 2020 年新 —— —— —— —— 0 分 2020 年原 —— —— —— —— 0 分 2020 年 —— —— —— —— 0 分 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 債務(wù)重組＝債務(wù)人財務(wù)困難＋債權(quán)人作出讓步 債務(wù)重組方式＝ 3＋ 1＝以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改 其他債務(wù)條件＋混合重組 現(xiàn)金資產(chǎn)＝貨幣資金，非現(xiàn)金資產(chǎn)＝貨幣資金以外的資產(chǎn) 注意： 6 種資金資產(chǎn)辨析 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 債務(wù)重組會計處理的兩個原則：一是采用公允價值計量，二是債務(wù)人把重組利得確認為營業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認為營業(yè)外支出。 第十五章 債務(wù)重組 知識點 1：債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 前言 本章結(jié)構(gòu)簡單，難度不大，但是，本章可以與存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)相結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。 公允價值計量的多項資產(chǎn)交換，與單項資產(chǎn)交換的處理原則基本相同。 四是多項資產(chǎn)交換。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認為處置損失（使用資產(chǎn)處置凈損失的科目）。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)價值公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費 三是賬面價值計量的單項資產(chǎn)交換。 本章小結(jié) 1 本章的重點有 4個： 一是公允價值計量和賬面價值計量的應(yīng)用條件，重點關(guān)注商業(yè)實質(zhì)的判斷。 乙公司會計處理 2 換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認處置損益。
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