注冊(cè)會(huì)計(jì)師cpa會(huì)計(jì)講義第14章_非貨幣性資產(chǎn)交換(參考版)
2025-01-10 12:02本頁(yè)面
【正文】 ? （ 3） ? 借：固定資產(chǎn)清理 2022 ? 累計(jì)折舊 8000 ? 貸：固定資產(chǎn) 10000 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — S公司 6000 ? — T公司 4000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000 ? 固定資產(chǎn)清理 2022 ? 營(yíng)業(yè)外收入 4000 ? （ 4） ? 借：應(yīng)付賬款 —— T公司 8000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 3000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 5000 ? （ 5） ? 借：固定資產(chǎn)清理 2022 ? 累計(jì)折舊 3000 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000 ? 貸：固定資產(chǎn) 6000 ? 借：應(yīng)付賬款 —— M公司 2022 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2022 ? （ 6）從 M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值 =4000800=3200萬(wàn)元 ? （ 7） ? 借：無(wú)形資產(chǎn) 3200 ? 銀行存款 800 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500 ? 貸：庫(kù)存商品 4500 ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 。 （ 6000+4000）=6000萬(wàn)元 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— T公司的入賬價(jià)值 ? =（ 8000+2022） 4000247。 ? 【 答案 】 ? （ 1）與 XYZ存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司： S公司、 T公司。 ? （ 7）編制 XYZ公司以產(chǎn)成品換入 M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 5）對(duì) XYZ公司與 M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3）編制 XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自 ABC公司換入 S公司和 T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? 要求： ? （ 1）根據(jù)上述資料，指出在 2022年 12月 31日與 XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。至2022年底， XYZ公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。 ? 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在 2022年 4月底前完成。 ? XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提 600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為 4000萬(wàn)元。 ? （ 4） 4月 1日， XYZ公司與 M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。 XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元；公允價(jià)值為 6000萬(wàn)元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? （ 2） 3月 1日， XYZ公司就其欠 T公司的 8000萬(wàn)元債務(wù)，與 T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。兩棟辦公樓的原價(jià)為 10000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2022萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 2022年， XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易： ? （ 1） 1月 1日，與 ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入 ABC公司擁有的 S公司 30％的股權(quán)和 T公司 40％的股權(quán)。 ? ABC股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 ABC公司 )為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。 其中欠 T公司購(gòu)貨款 8000萬(wàn)元， 欠 M公司購(gòu)貨款 2022萬(wàn)元。 ? A．按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定 ? B．按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定 ? C．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 ? D．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 ? 【 答案 】 C ? 【 例題 9】 XYZ股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 XYZ公司 )為一家制造業(yè)上市公司。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于甲公司持有的專(zhuān)有設(shè)備和專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司換出專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 750萬(wàn)元；專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為 450萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為 270萬(wàn)元。 換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額 換入資產(chǎn)的成本總額。 1450=% ? （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： ? 廠房的成本： 1450 69%= ? 設(shè)備的成本： 1450 %= ? 原材料的成本： 1450 %= ? （ 6）會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 ? 累計(jì)折舊 13 700 000 ? 貸：固定資產(chǎn) — 辦公樓 20 000 000 ? — 小汽車(chē) 3 000 000 ? — 客運(yùn)汽車(chē) 3 000 000 ? 借：固定資產(chǎn) — 廠房 10 005 000 ? — 設(shè)備 1 000 500 ? 原材料 3 494 500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000 ? 貸 :固定資產(chǎn)清理 12 300 000 ? 銀行存款 1 000 000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 1 795 000 甲公司換出資產(chǎn)廠房：原價(jià) 1500 萬(wàn)，折舊 300 萬(wàn)，公允價(jià)值 1000 萬(wàn)設(shè)備：原價(jià) 600 萬(wàn)，折舊 4 80 萬(wàn)，公允價(jià)值 1 00 萬(wàn)庫(kù)存商品：賬面余額 300 萬(wàn)，公允價(jià)值為 3 50 ，含增值稅的公允價(jià)值 4 萬(wàn)乙公司換出資產(chǎn)甲公司收到補(bǔ)價(jià) 1 00 萬(wàn)辦公樓：原價(jià) 200 0 萬(wàn)，折舊 1000 萬(wàn)，公允價(jià)值 110 0 萬(wàn)小轎車(chē)：原價(jià) 300 萬(wàn)，折舊 190 萬(wàn)，公允價(jià)值 159. 5 萬(wàn)客運(yùn)汽車(chē)：原價(jià) 3 00 萬(wàn)，折舊 180 萬(wàn)，公允價(jià)值 15 0 萬(wàn)乙公司支付補(bǔ)價(jià) 1 00 萬(wàn)? （二）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 1450=69% ? 設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100247。 =% ? （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： ? 辦公樓的成本： 78%=（萬(wàn)元） ? 小汽車(chē)的成本： %=（萬(wàn)元） ? 客運(yùn)汽車(chē)的成本： %=（萬(wàn)元） ? （ 6）會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 ? 累計(jì)折舊
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