【正文】 、以公允價值計量的會計處理 ? 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（ 1）該項交換具有商業(yè)實質；（ 2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 ? 換入資產成本 =換出資產公允價值 +應支付的相關稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 ? 換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理： ? （ 1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 ? （ 3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。A、 B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。打印機的賬面價值為 110萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為 90萬元，計稅價格等于市場價格，其包含增值稅的公允價值為 。 ? 假設 A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。 ? ? 分析：整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換。 ? A公司的賬務處理如下： ? 借：固定資產清理 1050000 ? 累計折舊 450000 ? 貸：固定資產 －設備 1500000 ? 借：固定資產清理 15000 ? 貸：銀行存款 15000 ? 借：固定資產－打印機 900000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 153000 ? 營業(yè)外支出 165000 ? 貸：固定資產清理 1065000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 153000 ? B公司的賬務處理如下： ? 根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為 800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為 60萬元，在交換日的公允價值為 600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為 800萬元，累計已攤銷金額為 160萬元，已計提減值準備為 30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。本例屬于以長期股權投資換入無形資產。 ? 因此，該兩項資產的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的條件。 ? 甲公司的賬務處理如下： ? 借：無形資產 — 專利權 6000000 ? 長期股權投資減值準備 600000 ? 投資收益 1400000 ? 貸：長期股權投資 8000000 ? 丙公司的賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 6000000 ? 累計攤銷 1600000 ? 無形資產減值準備 300000 ? 營業(yè)外支出 400000 ? 貸：無形資產 — 專利權 8000000 ? 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 300000 ? （二）涉及補價的情況 ? ? 換入資產成本 =換出資產公允價值 +應支付的相關稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 +支付的補價 ? 換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。 ? P345【 例 143】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9000萬元，已提折舊 1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450萬元給甲公司。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 ? 對甲公司而言，收到的補價 450萬元 247。 ? 對乙公司而言，支付的補價 450萬元 247。 ? 本例屬于以投資性房地產換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換人資產的成本，并確認產生的損益。甲設備的原賬面原價為 500000元，原預計使用年限為 5年，原預計凈殘值為 5％，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的原賬面原價為240000元，已提折舊 30000元。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為 250000元和 220220元。 ? A． 160000 B． 230000 ? C． 168400 D． 202200 【 答案 】 B ? 【 解析 】 此項置換具有商業(yè)實質，且30000/250000=12%〈 25%，應按換出資產的公允價值為基礎確定。甲設備的賬面原價為 22萬元，已提折舊 3萬元，已提減值準備 3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為 24萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質， A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（ ）。甲設備的賬面原價為 22萬元，已提折舊 3萬元，已提減值準備 3萬元，其公允價值為 20萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（ ）。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值 90萬元，兩項資產均未計提減值準備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。假定交易中沒有涉及相關稅費。對丙公司而言，收到的補價 20萬元 247。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換出資產的賬面價值確定。甲設備的賬面原價為 500000元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值率為 5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為 300000元，已提折舊 30000元。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）元。資產置換日甲設備已計提的折舊額=500000 40%+（ 500000－ 500000 40%） 40%=320220元，資產置換日甲設備的賬面價值 =500000320220=180000元，錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220220元。 非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量、換出資產的公允價值不能可靠計量。 ? 非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值能夠可靠計量、換入資產的公允價值不能可靠計量。 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 ? 每項換入資產成本 =該項資產的公允價值 247。 20 9年 8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產經(jīng)營過程中使用的的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。乙公司辦公樓的賬面原價為2022萬元，在交換日的累計折舊為 1000萬元，公允價值為 1100萬元；小汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 190萬元，公允價值為 ；客運汽車的賬面原價為 300