【正文】 繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 ? ? 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 收到的補(bǔ)價(jià) ? 收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。對(duì)甲公司來(lái)講，換入液晶電視屏專(zhuān)利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)講，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)丙公司來(lái)講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過(guò)參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了藉此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。 ? 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 ? 換出打印機(jī)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為900000 17%=153000(元 ) ? 借：固定資產(chǎn) －設(shè)備 900000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000 ? 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100000 ? 貸：庫(kù)存商品 －打印機(jī) 1100000 ? P344【 例 142】 20 9年 10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專(zhuān)利技術(shù)。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對(duì) A公司來(lái)講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，對(duì) B公司來(lái)講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此， A公司和 B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。假設(shè) B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。設(shè)備的賬面原價(jià)為 150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 45萬(wàn)元，公允價(jià)值為 元。 （一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 ? P343【 例 141】 20 8年 9月， A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 ? 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ? 滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ? （一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 ? （二）賬面價(jià)值 ? 應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 ? （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) ? 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 一、確認(rèn)和計(jì)量的原則 ? （一）公允價(jià)值 ? 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 30＋ 15）＝ ％大于 25％，選項(xiàng) D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10% ? 【 例題 3】 下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 ( )。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額 =10/（ 100+10） =% ? （ 4） A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元， A公司支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額 =10/（ 100+10） =% ? ? （ 3） A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元， A公司收到補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10% ? （ 2） A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元， A公司支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 ? （ 1） A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元， A公司收到補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 ? 整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額 25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 , 若補(bǔ)價(jià) 247。 ? A．存貨 ? B．預(yù)付賬款 ? C．可出售金融資產(chǎn) ? D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? E．應(yīng)收賬款 ? 【 答案 】 ABC ? 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。? 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： ? （ 1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（ 2）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件； ? （ 3）掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算； ? （ 4）掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算； ? （ 5）掌握涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 ? 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? 【 例題 1】 下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。若補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額 ≥ 25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 ? 【 例題 2】 假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。 ? 補(bǔ)價(jià) 247。 ? 補(bǔ)價(jià) 247。 ? 補(bǔ)價(jià) 247。 ? 補(bǔ)價(jià) 247。 ? A．以公允價(jià)值 50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) ? B．以公允價(jià)值 500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料 ? C．以公允價(jià)值 100萬(wàn)元的 A車(chē)床換取 B車(chē)床，同時(shí)收到 12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) ? D．以公允價(jià)值 30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付 15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) ? E．以公允價(jià)值 100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元 ? 【 答案 】 ABCE ? 【 解析 】 15247。 ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) ? （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 ? 所謂非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵钙髽I(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。 ? 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 這種情形主要包括以下幾種情形： ? 、金額相同，時(shí)間不同 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 、時(shí)間相同，金額不同 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 ? ? 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 一