高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第1章非貨幣性資產(chǎn)交換-展示頁(yè)
2025-01-16 01:14本頁(yè)面
【正文】 是不固定的，甚至是不可確定的。 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 ? 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占 整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 ? 兩種解決方法： 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)， 確認(rèn)交換損益 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 并確認(rèn)交換損益 ? 基本條件 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： ? 1） 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ? 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。 ? 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) — 非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 公允價(jià)值的可靠計(jì)量 ? 1） 換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ? 3） 對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。 ? 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量 。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 =150000 ? 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) — 機(jī)器設(shè) 備 150000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 庫(kù)存商品 90000 乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) — 辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 庫(kù)存商品 85000 ? 例 12 ? A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與 B公司擁有的對(duì) C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后 A公司對(duì) C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系， B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元，公允價(jià)值為 64萬(wàn)元 .兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。 ? 分析： A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入 B公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) ’ 時(shí)間和金額亦相同。 A公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為 64
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