【正文】 94　　貸：銀行存款162　　貸：應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506的部分，應(yīng)該計入當期費用（管理費用）94萬元。104　　貸：應(yīng)付職工薪酬240　　208年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（5034）122/31=344（萬元），同時確認管理費用104（344240）萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當?shù)咒N乙公司個別財務(wù)報表中的處理。（3）甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額=305005000060%=500（萬元）。（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500=2 6250（萬元）。參考答案：（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。（5）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司207年度和208年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（3）要所資料（1），計算甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額。要求：（1）要所資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；208年12月31日為12元；209年10月20日為11元。209年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。208年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。（2）為了處置209年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層209年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。同日。209年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。209年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40％股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。（5）對商譽進行減值測試：甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520（萬元）可辨認凈資產(chǎn)的金額=4980+200500/106/12=5155（萬元）那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽）的賬面價值=5155+520=5675（萬元）乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應(yīng)該確認減值損失=56755375=300（萬元）（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補價比例=1200/4000100%=30%，超過了25%。實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=498060%=2988（萬元）。（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認的商譽金額為：根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。（2）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權(quán)的賬面價值為2200（35001300）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認債務(wù)重組損失。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。參考答案：（1）根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預(yù)計負債的。(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。③本題不考慮稅費及其他影響事項.要求:(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其208年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應(yīng)當確認預(yù)計負債,并說明判斷依據(jù).(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當確認債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù).(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù).(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽。209年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。（5）其他資料如下：①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。戊公司另支付補價1200萬元。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。（3）208年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。208年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。同日，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。208年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。209年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。4008年度和209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）208年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止208年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。700借：遞延收益100 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入360　　貸：主營業(yè)務(wù)收入70 000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 580　　遞延收益理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)當在發(fā)出商品時確認收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入；因為甲公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認代理的手續(xù)費收入。（4）根據(jù)資料（3），計算甲公司209年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。如果甲公司應(yīng)當確認銷售收入，計算其收入金額。如果甲公司應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。本題不考慮增值稅以及其他因素。209年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。208年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。（3）208年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。（2）209年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。209年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。208年度和209年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）209年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。800（73006500）借：盈余公積 120　　利潤分配未分配利潤 1080　　貸：投資性房地產(chǎn)800或借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 1020　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 340 　　盈余公積340借：公允價值變動損益1200借：投資性房地產(chǎn)累計折舊468　　貸：投資性房地產(chǎn)680　　盈余公積理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)——成本　　未分配利潤 　　貸：資本公積362　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 3512　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 350　　資本公積——其他資本公積 362借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 150　　貸：資本公積——其他資本公積 150借：公允價值變動損益 150　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150或借：交易性金融資產(chǎn) 3000　　貸：可供金融資產(chǎn) 3000借：公允價值變動損益 150　　貸：資本公積理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類的。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司209年12月3