【正文】 資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： ? 換入資產(chǎn)賬面價值總額 =（ 1200750） +（ 450270） =630（萬元） ? 換出資產(chǎn)賬面價值總額 =525+150=675（萬元） ? 確定換入資產(chǎn)總成本： ? 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值總額 =675（萬元） ? 計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： ? 專有設備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =450/630=% ? 專利技術占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =180/630=% ? 確定各項換入資產(chǎn)成本： ? 專有設備成本 =675 %=（萬元） ? 專利技術成本 =675 %=（萬元） ? 會計分錄： ? 借：固定資產(chǎn) — 專有設備 4 819 500 ? 無形資產(chǎn) — 專利技術 1 930 500 ? 貸：在建工程 5 250 000 ? 長期股權投資 1 500 000 甲公司換出資產(chǎn)專有設備：原價 1 2 0 0 萬，折舊 7 5 0 萬專利技術：原價 4 5 0 萬，攤銷 2 7 0 萬乙公司換出資產(chǎn)在建建筑物：成本 5 2 5 萬長期股權投資：余額 1 5 0 萬? 【 例題 8】 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是（ ）。 ? A．按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定 ? B．按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定 ? C．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 ? D．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 ? 【 答案 】 C ? 【 例題 9】 XYZ股份有限公司 (以下簡稱 XYZ公司 )為一家制造業(yè)上市公司。該公司在 2022 年 12月 31日的資產(chǎn)總額為 100000萬元，負債總額為 80000萬元，資產(chǎn)負債率為 80％。 其中欠 T公司購貨款 8000萬元， 欠 M公司購貨款 2022萬元。該公司在 2022022年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為 2022萬元。 ? ABC股份有限公司 (以下簡稱 ABC公司 )為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。 S公司、 T公司和 M公司均為ABC公司的全資子公司。 ? 2022年， XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易： ? （ 1） 1月 1日，與 ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入 ABC公司擁有的 S公司 30％的股權和 T公司 40％的股權。 ? XYZ公司 200畝土地使用權的賬面價值為 4000萬元，公允價值為 8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為 10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為 2022萬元，未曾計提減值準備。 ? ABC公司擁有 S公司 30％的股權的賬面價值及其公允價值均為 6000萬元；擁有 T公司 40％的股權的賬面價值及其公允價值均為 4000萬元。 ? （ 2） 3月 1日， XYZ公司就其欠 T公司的 8000萬元債務，與 T公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定： T公司首先豁免 XYZ公司債務 2022萬元，然后 XYZ公司以市區(qū)另外 — 塊 100畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。 XYZ公司該土地使用權的賬面價值為3000萬元；公允價值為 6000萬元；未曾計提減值準備。 ? （ 3） 3月 15日， XYZ公司就其欠 M公司的 2022萬元債務，與 M公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務。 XYZ公司用于償還債務的固定資產(chǎn)賬面原價為 6000萬元，累計折舊 3000萬元，已計提減值準備 1000萬元，公允價值為 2022萬元。 ? （ 4） 4月 1日， XYZ公司與 M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。 XYZ公司為建立 — 個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與 M公司在郊區(qū)的 —塊 100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給 XYZ公司補價 800萬元。 ? XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提 600萬元跌價準備，其公允價值為 4000萬元。 ? M公司用于置換的 100畝土地的土地使用權的賬面價值為 1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為 3200萬元。 ? 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權轉(zhuǎn)讓、債務重組等所有相關的法律手續(xù)均在 2022年 4月底前完成。 XYZ公司取得 S公司和 T公司的股權后，按照 S公司和 T公司的章程規(guī)定，于 5月1日向 S公司和 T公司董事會派出董事，參與S公司和 T公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2022年底， XYZ公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。 ? 要求： ? （ 1）根據(jù)上述資料，指出在 2022年 12月 31日與 XYZ公司存在關聯(lián)方關系的公司。 ? （ 2）計算確定 XYZ公司自 ABC公司換入的 S公司 30％的股權和 T公司 40％的股權的入賬價值。 ? （ 3）編制 XYZ公司以土地使用權和辦公樓自 ABC公司換入 S公司和 T公司股權的相關會計分錄。 ? （ 4）對 XYZ公司與 T公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。 ? （ 5）對 XYZ公司與 M公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。 ? （ 6）計算確定 XYZ公司從 M公司換入的土地使用權的入賬價值。 ? （ 7）編制 XYZ公司以產(chǎn)成品換入 M公司土地使用權的相關會計分錄。 ? (答案中的金額單位用萬元表示 )。 ? 【 答案 】 ? （ 1）與 XYZ存在關聯(lián)方關系的公司： S公司、 T公司。 ? （ 2）長期股權投資 —— S公司的入賬價值 ? =（ 8000+2022） 6000247。 （ 6000+4000）=6000萬元 ? 長期股權投資 —— T公司的入賬價值 ? =（ 8000+2022） 4000247。 （ 6000+4000）=4000萬元。 ? （ 3） ? 借：固定資產(chǎn)清理 2022 ? 累計折舊 8000 ? 貸：固定資產(chǎn) 10000 ? 借：長期股權投資 — S公司 6000 ? — T公司 4000 ? 貸：無形資產(chǎn) 4000 ? 固定資產(chǎn)清理 2022 ? 營業(yè)外收入 4000 ? （ 4） ? 借：應付賬款 —— T公司 8000 ? 貸：無形資產(chǎn) 3000 ? 營業(yè)外收入 5000 ? （ 5） ? 借：固定資產(chǎn)清理 2022 ? 累計折舊 3000 ? 固定資產(chǎn)減值準備 1000 ? 貸：固定資產(chǎn) 6000 ? 借：應付賬款 —— M公司 2022 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2022 ? （ 6）從 M公司換入的土地使用權的入賬價值 =4000800=3200萬元 ? （ 7） ? 借：無形資產(chǎn) 3200 ? 銀行存款 800 ? 貸：主營業(yè)務收入 4000 ? 借：主營業(yè)務成本 4500 ? 貸：庫存商品 4500 ? 借：存貨跌價準備 600 ? 貸：主營業(yè)務成本 600