【正文】 股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅 57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 收到的補(bǔ)價(jià) 100 000元 247。 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 150 000元=%25%。因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) ——倉庫 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) ——倉庫 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 ? 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) ? 支付補(bǔ)價(jià)方 ? 1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為： ? 2）不確認(rèn)損益 ? 收到補(bǔ)價(jià)方 ? 1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為 ? 2）不確認(rèn)損益 ? 例 15 ? A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。 A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此， A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的 B公司商定， A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換 B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。 福特汽車的原值為 150000元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000元，公允價(jià)值為 160 000元；一汽汽車的原值為 1 000 000元 amp。在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為 500 000元，通用汽車的原值為 200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000元，公允價(jià)值為 170000元；豐田汽車的原值為 800000元，在交換日的累計(jì)折舊為 450000元，公允價(jià)值為 500000元， A公司另外向 B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 。 ? 分析： A公司與 B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。 A， B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 %，低于 25%。因此 A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換 。 A公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 福特汽車的賬面價(jià)值 =15000015000=135000（元） 一汽汽車的賬面價(jià)值 =1000000600000=400000（元） ? 換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 通用汽車的賬面價(jià)值 =20220064000=136000（元） 豐田汽車的賬面價(jià)值 =800000450000=350000（元） 換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =135000+400000+10000+0 =545000（元） 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為： ? 第二步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 535000 累計(jì)折舊 615000 貸：固定資產(chǎn) —福特汽車 150000 —一汽汽車 1000000 借：固定資產(chǎn) —通用汽車 152510 —豐田汽車 392490 貸：固定資產(chǎn)清理 535000 銀行存款 10000 以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。 B公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： ? 通用汽車的賬面價(jià)值 =20220064000=136000（元） ? 豐田汽車的賬面價(jià)值 =800000450000=350000（元） ? 換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： ? 福特汽車的賬面價(jià)值 =15000015000=135000（元） ? 一汽汽車的賬面價(jià)值 =1000000600000=400000（元） ? 換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)付稅費(fèi) =136000+35000010000=476000（元） ? 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為： ? 第二步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 486000 累計(jì)折舊 514000 貸：固定資產(chǎn) —通用汽車 202200 —豐田汽車 800000 借：固定資產(chǎn) —福特汽車 120222 —一汽汽車 355888 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 486000 同理， B公司的該項(xiàng)交換不確認(rèn)損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 ? 企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中披露如下有關(guān)非 貨幣性資產(chǎn)交換的信息： ? 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方式 ? 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益