【正文】 股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅 57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 收到的補(bǔ)價(jià) 100 000元 247。 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 150 000元=%25%。因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) ——倉(cāng)庫(kù) 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) ——倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 ? 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) ? 支付補(bǔ)價(jià)方 ? 1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為： ? 2）不確認(rèn)損益 ? 收到補(bǔ)價(jià)方 ? 1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為 ? 2）不確認(rèn)損益 ? 例 15 ? A公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)和長(zhǎng)春一汽公司的汽車(chē)。 A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車(chē)和豐田公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)的汽車(chē)種類(lèi)，因此， A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車(chē)業(yè)務(wù)的 B公司商定， A公司用一輛福特汽車(chē)和一輛一汽汽車(chē)交換 B公司的一輛通用汽車(chē)和一輛豐田汽車(chē)。 福特汽車(chē)的原值為 150000元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000元，公允價(jià)值為 160 000元；一汽汽車(chē)的原值為 1 000 000元 amp。在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為 500 000元，通用汽車(chē)的原值為 200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000元，公允價(jià)值為 170000元；豐田汽車(chē)的原值為 800000元，在交換日的累計(jì)折舊為 450000元，公允價(jià)值為 500000元， A公司另外向 B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 。 ? 分析： A公司與 B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。 A， B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車(chē)出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 %，低于 25%。因此 A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換 。 A公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 福特汽車(chē)的賬面價(jià)值 =15000015000=135000（元） 一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值 =1000000600000=400000（元） ? 換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 通用汽車(chē)的賬面價(jià)值 =20220064000=136000（元） 豐田汽車(chē)的賬面價(jià)值 =800000450000=350000（元） 換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =135000+400000+10000+0 =545000（元） 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為： ? 第二步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 535000 累計(jì)折舊 615000 貸：固定資產(chǎn) —福特汽車(chē) 150000 —一汽汽車(chē) 1000000 借：固定資產(chǎn) —通用汽車(chē) 152510 —豐田汽車(chē) 392490 貸：固定資產(chǎn)清理 535000 銀行存款 10000 以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。 B公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： ? 通用汽車(chē)的賬面價(jià)值 =20220064000=136000（元） ? 豐田汽車(chē)的賬面價(jià)值 =800000450000=350000（元） ? 換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： ? 福特汽車(chē)的賬面價(jià)值 =15000015000=135000（元） ? 一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值 =1000000600000=400000（元） ? 換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)付稅費(fèi) =136000+35000010000=476000（元） ? 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為： ? 第二步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 486000 累計(jì)折舊 514000 貸：固定資產(chǎn) —通用汽車(chē) 202200 —豐田汽車(chē) 800000 借：固定資產(chǎn) —福特汽車(chē) 120222 —一汽汽車(chē) 355888 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 486000 同理， B公司的該項(xiàng)交換不確認(rèn)損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 ? 企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中披露如下有關(guān)非 貨幣性資產(chǎn)交換的信息： ? 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類(lèi)別 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方式 ? 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益