非貨幣性資產(chǎn)交換(2)-資料下載頁(yè)
2025-01-07 00:27本頁(yè)面
【正文】 雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? （一）以公允價(jià)值計(jì)量的情況 ? 以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售或轉(zhuǎn)讓。 ? ? 【 例 14 5】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 20 9年 8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為 1 500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為 600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 480萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為 300萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 190萬(wàn)元，公允價(jià)值為 ；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 180萬(wàn)元，公允價(jià)值為 150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 64. 385萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同 而支付的補(bǔ)價(jià) ，以及 換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 23. 885萬(wàn)元 。 ? 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即： 247。 (1 000 +100 +350)萬(wàn)元=%25% ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? (1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： ? 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 =1 000 +100 +350 =1 450（萬(wàn)元） ? 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 =1100 + +150 =1 （萬(wàn)元） ? (2)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： ? 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =1450— +0 =1 （萬(wàn)元） 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? (3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： ? 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 100247。 1 =78% ? 小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例= 247。 1 =% ? 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =150247。 1 =% ? (4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1 78% =1 100 或 1 099. 41（萬(wàn)元） 小汽車的成本： 1 11. 4%= 或 160. 68（萬(wàn)元） 客運(yùn)汽車的成本： 1 %=150 或 （萬(wàn)元） 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? (5)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： ? 換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額 =350 17% =（萬(wàn)元） ? 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 = 100 17%=17（萬(wàn)元） ? 換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = ( +150) 17%= 52. 615（萬(wàn)元） ? 換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額 =1000 5% =50（萬(wàn)元） 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? (6)會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 ? 累計(jì)折舊 7 800 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——廠房 15 000 000 ? ——設(shè)備 6 000 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 借：固定資產(chǎn) ——辦公樓 10 994 100 ? ——小汽車 1 606 800 ? ——客運(yùn)汽車 1 494 100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 526 150 ? 銀行存款 643 850 ? 營(yíng)業(yè)外支出 2 700 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765 000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000 ? 貸：庫(kù)存商品 3 000 000 ? 乙公司的賬務(wù)處理類似：略（具體見(jiàn) p315） 習(xí)題與思考 四 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 友情提示 ： 接著擬講第五章債務(wù)重組！
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