【正文】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 友情提示 ： 本章講的是一種會(huì)計(jì)處理方法，知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但要注意它結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題！ 第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 習(xí)題與思考 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 是交易雙方 主要以非貨幣性資產(chǎn) 進(jìn)行的交換。不涉及或只涉及 少量的 貨幣性資產(chǎn)。 ? 貨幣性資產(chǎn) ，是指企業(yè)持有的 貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的 資產(chǎn)，包括 現(xiàn)金、銀行存款 、 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) 以及 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等。 ? 非貨幣性資產(chǎn) 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 涉及 少量 貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否 低于 25%作為參考比例，也就是說(shuō)，比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于 25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。 ? ? 補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)交換金額 25% ? “整個(gè)交換金額”是指 交易價(jià)格（公允價(jià)值或賬面價(jià)值 ）， 不包含相關(guān)稅費(fèi) 。 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) ? （一）與所有者或所有者以外方面的分派股利（資本性交易） 、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等 非互惠轉(zhuǎn)讓 ? （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 二 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 確認(rèn)和計(jì)量的原則 ? 最大的原則：先賣(mài)＋后買(mǎi)，以換出定換入。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量基礎(chǔ)。 ? 一、公允價(jià)值 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ： ? 要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ；二是 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量（換入和換出二者之一） 。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷： 第一 ，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)； 第二 ，類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)； 第三 ，滿足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小、概率能確定）。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照 所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià) 來(lái)確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng) 優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) ；如果有確鑿證據(jù)表明換人資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ? 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的 未來(lái)現(xiàn)金流量 或其 現(xiàn)值 是否 差額較大 。 ? （一）判定條件 ? 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額 顯著不同：比如用原材料交換設(shè)備 ? 現(xiàn)值 差額較大 ， 且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 ? 注：交換不同類的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 ? （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 ? 關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 判斷：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ） ? 一般來(lái)講， 如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量時(shí) ，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ， 因?yàn)?在這種情況下， 很難比較 兩項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面的 差異，很難判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況改變所起的不同效用 。 (見(jiàn) p311) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 二、賬面價(jià)值 ? 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，作為換入資產(chǎn)的成本 ， 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 ；收到或支付的 補(bǔ)價(jià) 作 為 確定換入資產(chǎn)成本的 調(diào)整因素 ，其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 三 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 最大的原則：先賣(mài)＋后買(mǎi)，以換出定換入 。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量基礎(chǔ)。 ? 一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的 ，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支