非貨幣性資產(chǎn)交換(11)(已修改)
2025-01-19 00:41 本頁面
【正文】 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 ? 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 ? 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或者占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例低于 25%（不含25%），視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于 25%（含 25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 167。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 ? 一、確認和計量的原則 ? （一）公允價值 ? ； ? 。 ? 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量： ? (1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場 ? (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場 ? (3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 ? （二）賬面價值 ? 二、商業(yè)實質的判斷 ? 滿足 下列條件 之一 的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質： ? （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 ? （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 ? 是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 167。 3非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 一、以公允價值計量的會計處理 ? 應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 ? 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理： ? ⑴換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應成本。 ? ⑵換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? ⑶換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。 （一）不涉及補價的會計處理 ? 【 例 1】 甲公司以其使用中的賬面價值為 850 000元（原價為 1 000 000元，累計折舊為 150 000元）的一臺設備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為 800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設備作為固定資產(chǎn)管理。設備和鋼材的公允價值均為 1 000 000元。甲乙公司均為增值稅一般納稅人，計稅價格等于公允價值。假設甲乙公司不存在關聯(lián)方交易，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費。 ? 乙公司： ? 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 000 ? 貸：其他業(yè)務收入 1 000 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：其他業(yè)務成本 800 000 ? 貸：原材料 800 000 ? 甲公司： ? 借：固定資產(chǎn)清理 850 000 ? 累計折舊 150 000 ? 貸：固定資產(chǎn)
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