中財_第八章(非貨幣性資產(chǎn)交換)(已修改)
2025-01-18 20:02 本頁面
【正文】 1 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 四、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 2 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及內(nèi)容 （一）概念： 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 ,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) (即補價 )。 貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 （二）認定條件： 支付的貨幣性資產(chǎn) /換入資產(chǎn)的公允價值＜ 25% 支付的貨幣性資產(chǎn) /(換出資產(chǎn)的公允價值 +支付的貨幣性資產(chǎn) )＜ 25% 3 二、 商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 4 三、 交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入 (或換出 )資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的會計處理 (賬面價值計量模式 ) （一）不涉及補價交換的確認與計量 換 入 資產(chǎn)的入賬價值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關(guān)稅費 （二）涉及補價交換的確認與計量 支付補價的 ,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值 ,加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費 ,作為換入資產(chǎn)的成本 ,不確認損益。 換 入 資產(chǎn)的入賬價值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價值 ＋補價 ＋應支付的相關(guān)稅費 收到補價的 ,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值 ,減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費 ,作為換入資產(chǎn)的成本 ,不確認損益。 換 入 資產(chǎn)的入賬價值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價值 －補價 ＋應支付的相關(guān)稅費 （ 注意 ：賬面價值計量模式下不確認交換損益。） 5 例 1：長江公司有 A材料 ,賬面價值 5萬元，風華公司有 B材料 ,賬面價值 ，經(jīng)過雙方協(xié)商 ,達成資產(chǎn)互換協(xié)議，未發(fā)生補價 (該交易不具有商業(yè)實質(zhì) , 假定不考慮增值稅及其他交換費用 )。 不考慮相關(guān)稅費時：（相關(guān)稅費 =0） 換 入 資產(chǎn)的入賬價值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價值 長江公司： 借：原材料 — B 50,000 貸： 原材料 — A 50,000 風華公司 借：原材料 — A 65,000 貸： 原材料 — B 65,000 6 例 2： 甲公司以存貨 A商品交換乙公司一項專利權(quán)， A商品賬面余額為10萬元，計稅價格為 12萬元，專利權(quán)的賬面余額為 11萬元，甲、乙兩公司增值稅稅率均為 17%，所有資產(chǎn)均未計提減值準備，兩公司均以存款支付了相關(guān)稅費 500元，該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：編制甲、乙兩公司全部相關(guān)會計分錄，并附必要的計算過程說明。 換 入 資產(chǎn)的入賬價值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價值 +相關(guān)稅費 甲公司： 借：無形資產(chǎn) 120,900 貸：庫存商品 — A 100,000 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 20,400 銀行存款 500 乙公司： 借：庫存商品 — A 90,100 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 20,400 貸：無形資產(chǎn) 110,000 銀行存款 500 7 例 3：長江公司有 A材料 ,賬面價值 5萬元，公允價值 ,風華公司有B材料 ,賬面價值 ，公允價值為 6萬元 ,經(jīng)過雙方協(xié)商 ,達成資產(chǎn)互換協(xié)
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