【正文】 第七章 非貨幣性資產交換 基本要求 ? 特征 和認定； ? ； ? 計量的情形 ? 的核算； ? 核算； ? 算。 ? 本章內容是會計準則體系中的一項內容，在考試中本章知識點既可以考查客觀題，也可以考查主觀題，本章屬于相對比較重要的一章。前幾年分值分布： 題型 年份 單選題 多選題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計 2022 1分 2分 3 2022 1分 1 2022 1分 1 2022 1分 1分 2 ? 2022年教材 無實質性變化， 只是有些內容的順序做了調整，例題做了些修改。 ? 本章主要內容： 第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定 ? 一、非貨幣性資產交換的概念 ? 非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換 不涉及 或 只涉及少量 的貨幣性資產（即補價）。 ? 貨幣性資產 ，是指企業(yè)持有的 貨幣資金 和將 以固定或可確定的金額收取的資產 ，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 ? 非貨幣性資產 ，是指貨幣性資產以外的資產。 ? 注意：這里的 “ 債券投資 ” 指準備持有至到期的債券投資。對于企業(yè)持有的 不準備持有至到期的債券投資、股權投資， 不屬于貨幣性資產。 ? 強調 “互惠轉讓 ”。不涉及非貨幣性資產投資、非貨幣性資產發(fā)放股利（即發(fā)放股票股利）、自政府部門無償取得非貨幣性資產、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產、債務重組取得非貨幣性資產等。 ? 【 例 71】 下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（ ）。 ? A．存貨 B．固定資產 ? C．可供出售金融資產 D．準備持有至到期的債券投資 ? 【 答案 】 ABC ? 二、非貨幣性資產交換的認定 ? 認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以 補價 占 整個資產交換金額 的比例 低于 25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值 (或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和 )的比例低于 25%(不含 25%)的，視為非貨幣性資產交換；高于 25%（含 25%）的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。 ? 整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。 ? 判斷： ? （ 1） A公司換出資產的公允價值為 100萬元， A公司收到補價 10萬元。 ? 補價 247。 整個資產交換金額＝ 10/100＝ 10% ? （ 2） A公司換出資產的公允價值為 100萬元， A公司支付補價 10萬元。 ? 補價 247。 整個資產交換金額＝ 10/（ 100+10）＝ % ? （ 3） A公司換入資產的公允價值為 100萬元， A公司收到補價 10萬元。 ? 補價 247。 整個資產交換金額＝ 10/（ 100+10）＝ % ? （ 4） A公司換入資產的公允價值為 100萬元， A公司支付補價 10萬元。 ? 補價 247。 整個資產交換金額＝ 10/100＝ 10% ? 【 例 72】 下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。 ? 100萬元的原材料換取一項設備 500萬元的長期股權投資換取專利權 100萬元的 A車床換取 B車床，同時收到 20萬元的補價 70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付 30萬元的補價 ? 【 答案 】 ABC 【 解析 】 30247。 （ 70＋ 30）＝ 30%大于 25%， “選項 D” 不屬于非貨幣性資產交換。 ? 【 例 73】 下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。 100萬元的應收債權換取生產用的設備 產用的廠房 期股權投資 200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取 24萬元的補價 ? 答案： BD ? 第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量 ? 一、總的處理原則和思路 ? （一）非貨幣性資產交換的會計處理模式 ? 非貨幣性資產交換的會計處理有兩種處理模式，一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。 ? 公允價值模式下總的處理思路，以 換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值 。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。 ? “有確鑿證據(jù)表明換入資產公允價值更可靠 ”主要是針對存在補價的非貨幣性資產交換。 針對中級實務考試來講，如果沒有特別說明，均以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值的思路處理即可。 ? 賬面價值模式下總的處理思路， 以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。 ? （二）會計處理模式的選擇 ? 同時符合下列兩個條件 時，應采用公允價值模式來處理： ? （ 1）交易具有商業(yè)實質 （商業(yè)實質是指該項交易是真正的按照市場規(guī)則進行交換，不是通過該項交換來調節(jié)利潤、粉飾報表。） ； ? （ 2）換出資產 或 換入資產公允價值能夠可靠計量。 ? 其他的情況，應采用賬面價值模式來處理。 ? ? 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質： ? （ 1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 風險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質。 ? 這種規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價值計量的非貨幣性資產交換調節(jié)利潤，粉飾報表。 ? 一般來說， 同類型資產相交換 有可能不具有商業(yè)實質。 ? 這種情況包括以下三種組合： ? 1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同； ? 2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同； ? 3）未來的現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。 ? 【 例 74】 在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（ ）（2022年考題） ? 【 答案 】 √ ? 【 例 75】 下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有（ ）。（ 2022年考題） ? A．換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 ? B．換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同 ? C．換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同 ? D．換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性。 ? 【 答案 】 ABCD ? 【 例 76】 關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。（ ） 『 答案 』 √ ? （ 2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 ? 這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產存在明顯差異。 ? ? （ 1）存在活躍市場； ? （ 2）不存在活躍市場，但同類或類似資產存在； ? （ 3）同類或類似資產也不存在活躍市場，但可采用估值技術確定。 ? 采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量 : ? 1）采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 ? 2）公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內 ,各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 ? 二、 公允價值模式下的處理：即 具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理 ? 公允價值模式下賬務處理的原則：以換出資產的公允價值確定換入資產的入賬價值； ? 這種情況下?lián)Q出資產相當于被出售或處置。 ? 要考慮是否有補價?。?！ ? 如果涉及到補價，要分別收到補價方和支付補價方來分別考慮。 ? 技巧：如果是支付補價，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產的入賬價值中就一般是包含了這個補價。如果是收到補價，則必然是借記銀行存款。 ? （一）不涉及補價的會計處理 ? 不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值 ? 換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理： ? （ 1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據(jù)本書 “ 收入 ” 一章相關內容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 ? 比如以庫存商品為對價換入固定資產，不考慮補價及其他因素，則一般應該按照存貨公允價值貸記 “主營業(yè)務收入 ”、“應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ”。而在借方，如果換入固定資產的增值稅不能抵扣，則固定資產入賬價值在金額上一般等于貸方主營業(yè)務收入與銷項稅之和；如果換入固定資產的增值稅允許抵扣，則固定資產入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務收入，同時確認進項稅額。然后結轉存貨成本。 ? （ 2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 比如換出的是固定資產