【正文】 200 000 17%=204 000元 ? 換出庫存商品的增值稅銷項稅額 =5 250 000 17%=892 500元 ? 換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進(jìn)項稅額 =（ 2 250 000+2 500 000+3 600 000） 17%=1 419 500（元） ? （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 ? 換出資產(chǎn)公允價值總額 =1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元） ? 換入資產(chǎn)公允價值總額 =1 600 000+1 200 000+5 250 000+（623 000323 000） =8 350 000（元） ? 或者： 換入資產(chǎn)公允價值總額 =2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元） ? （ 3）會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn) ——辦公樓 2 250 000 ——機器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 80 000 ? （ 4）換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +支付的補價 +應(yīng)付的相關(guān)稅費 =8 050 000+300 000+0=8 350 000（元） ? 換入各項資產(chǎn)的成本： 貨運車的成本 =8 350 000 （ 2 250 000247。對于甲公司而言。 （ 1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000） =%＜ 25%。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 ? 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價 300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額 323 000元。 甲公司辦公樓的賬面原價為 2 250 000元，在交換日的累計折舊為 450 000元，公允價值為 1 600 000元；機器設(shè)備系由甲公司于 20 9年購入，賬面原價為 1 800 000元，在交換日的累計折舊為 900 000元，公允價值為 1 200 000元；庫存商品賬面余額為 4 500 000元，市場價格為 5 250 000元。 然后再按照換入資產(chǎn)的公允價值比例來分配換入各個單項資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及到進(jìn)項稅額，應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項稅額。 處理原則：在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 換出資產(chǎn)賬面價值 1 150 000元＝ %＜ 25%。 ? 同樣應(yīng)先計算補價的比例，以確定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。 ? 【 教材例題 P96】 甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價 3 500 000元，已計提折舊 2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值 1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 上面這筆分錄可以拆分成兩筆分錄。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益。 ? 本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 ? （一）不涉及補價情況下的會計處理 ? 【 教材例題 P95】 甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。 ? 如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價方，取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補價。 ? 賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則： ? 換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價值＝ 100－ 10＝ 90（萬元）。甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。在交換日，甲公司專利權(quán)的賬面價值為 80萬元，公允價值為 100萬元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價值為 60萬元，公允價值 90萬元。補價不涉及到損益的計算。 ? 【 例 7—8】 甲公司將兩輛大型的運輸車輛與 A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付補價 10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為 140萬元，累計折舊25萬元，公允價值 130萬元， A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300萬元，累計折舊 175萬元，公允價值 140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬元。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外收入 1 612 500 ? 其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元與賬面價值 4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅 337 500元，即 1 612 500元。 ? 新變化：換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金（不包括增值稅），一般均不計入換入資產(chǎn)入賬價值。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 換入資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元（或換出長期股權(quán)投資公允價值 6 000 000元＋支付的補價 750 000元）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換出資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值 6 000 000元＋收到的補價 750 000元）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 首先應(yīng)計算補價的比例，確定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。 ? 【 教材例題 P94】 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權(quán)投資交換。 ? 答案： BCD ? （二）涉及補價的會計處理 ? ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的補價 ? 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 換出鋼材的增值稅銷項稅額為 1 404 000 17%＝ 238 680（元） （ 2）根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財政[2022]170號）要求，自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》和 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。 ? 其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價值 1 404 000元與其賬面價值 975 000元（ 1 500 000元－ 525 000元）并扣除清理費用 1 500元后的余額，即 427 500元。 ? 因為，根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2022]170號）要求，自 2022年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。 ? 本例中，整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。此外，甲公司以銀行存款支付清理費 1 500元。 ? （ 4）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 ? 換出的是無形資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置無形資產(chǎn)，其處置凈損益直接 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方主營業(yè)務(wù)收入與銷項稅之和；如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入，同時確認(rèn)進(jìn)項稅額。 ? （一）不涉及補價的會計處理 ? 不涉及補價的，應(yīng)當(dāng)