非貨幣性資產(chǎn)交換(13)-文庫吧資料
2025-01-13 00:42本頁面
【正文】 的成本 =805 （ 160/805）＝ 160(萬元 )。 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定： 甲公司： 30/835=%＜ 25%； 乙公司： 30/835=%＜ 25% 甲公司的賬務(wù)處理如下： 換入資產(chǎn)總成本＝ 805＋ 0＋ 30＝ 835萬元； 貨車的成本＝ 835 225/835=225萬元； 轎車的成本＝ 835 250/835=250萬元； 客車的成本＝ 835 360/835=360萬元。 即：某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 ＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值／各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額 【 例 145】 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） ==（萬元） 或：換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 1450+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額（ +17） 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =（萬元） （ 2）計(jì)入營業(yè)外支出金額 =[1000（ 1500300） 50]+[100（ 600480） ]= 270（萬元） 【 提醒 】 交易的實(shí)質(zhì)即把換出資產(chǎn)作為出售資產(chǎn)處理，換入資產(chǎn)作為購進(jìn)資產(chǎn)處理。 即：某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 ＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值／各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 【 提示 】 從該公式可以看出，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)雙方交換資產(chǎn)公允價(jià)值（包括補(bǔ)價(jià)）相等時(shí)，這種分配是沒有必要的，因?yàn)榉峙涞慕Y(jié)果就是該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值本身。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。 【 例 2】 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。 ? 甲公司的賬務(wù)處理： ? ? =7500（萬元） ? ? =8000（ 90001500） 8000 5%50=100萬元 ? 注：要考慮發(fā)生公允價(jià)值不對等的交換損失 50萬元。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損益，為非貨幣性資產(chǎn)交換的損益，本質(zhì)上是換出資產(chǎn)的處置損益：所以； 交易損益 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 處置相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅） 【 注 】 如果存在補(bǔ)價(jià)沒有補(bǔ)足導(dǎo)致的雙方交換資產(chǎn)公允價(jià)值的差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 甲公司的賬務(wù)處理： 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為 = 17%＝ （萬元） 換入鋼材的成本＝ ＋ 0＝ （萬元）； 換出設(shè)備的損益 =（ ） =（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 975000 累計(jì)折舊 525000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1500000 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 — 鋼材 1404000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238680 貸：固定資產(chǎn)清理 976500 營業(yè)外收入 427500 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238680 乙公司的賬務(wù)處理： （ 1）換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額 = 17%＝ （萬元） （ 2）換入固定資產(chǎn)成本＝ +0=（萬元） （ 3）計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝ =（萬元） 借：固定資產(chǎn) — 設(shè)備 1404000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 鋼材 1404000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238680 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 鋼材 1202200 貸：庫存商品 —— 鋼材 1202200 （四）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的不含稅的補(bǔ)價(jià) 【 注 】 支付或收取的銀行存款分為兩個(gè)部分：一是不含稅公允價(jià)值的差額，稱為 “ 補(bǔ)價(jià) ” ；二是增值稅的差額（稅差）。 甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為 120萬元，在交換日的市場價(jià)格為，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為 150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 元，公允價(jià)值為 ，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【 小結(jié) 】 非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理的步驟： ? ？ ? ； ? ； ? ； ? 。 （ 3）關(guān)于增值稅的問題。 （下同） （ 1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）計(jì)入與出售資產(chǎn)相關(guān)的損益，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。 比如：發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置的應(yīng)交營業(yè)稅等均應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支
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