非貨幣性資產(chǎn)交換(新)-文庫吧資料
2025-01-13 00:45本頁面
【正文】 司股票以獲取差價。甲公司另向乙公司支付銀行存款 。 30 甲公司換入原材料的成本 ＝ 360000－ 60000＝ 300000（元） ? 借：原材料 300 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 ? 銀行存款 9 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 240 000 ? —— 公允價值變動 80 000 ? 投資收益 40 000 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 80 000 ? 貸：投資收益 80 000 31 ? 【 2022年 】 20 8年 2月，甲公司以其持有的 5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 29 ? (3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn) ? [例 ]甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn) —— A股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn) —— A股票賬面余額為 320220元（其中成本為240000元，公允價值變動為 80000元），公允價值為360000元。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。 ? 換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額 = 1 404 000 17% ? = 238 680(元 ) ? (2)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1 404 000 17% ? = 238 680(元 ) ? 借：固定資產(chǎn) —— xx設(shè)備 1 404 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)行稅額 ) 238 680 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 鋼材 1 404 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 238 680 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 鋼材 1 200 000 ? 貸：庫存商品 —— 鋼材 1 200 000 26 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 ? 【 例 】 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。 ? 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi) 1 500元。 23 （四）會計(jì)處理 ? ? (1)換出資產(chǎn)為存貨 ? 【 例題 】 2x11年 5月 1日，甲公司以 20x9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬元。甲公司收到對方支付的銀行存款 ，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補(bǔ)價 30萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 。 2022年 3月 1日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價為 300萬元 ,累計(jì)折舊為 80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 10萬元，公允價值（計(jì)稅價格）為 230萬元。 ? 21 ? 【 例題 19 ? (三 )換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理： ? 、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。甲公司換入長期股權(quán)投資的成本為（ ）萬元。甲公司支付換入資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用 5萬元。甲公司換出無形資產(chǎn)的賬面原價為 300萬元，已累計(jì)攤銷 20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 10萬元。 ? 答案： ABCD 17 ? (二 )換入資產(chǎn)成本的確定 ? 換入資產(chǎn)成本 ? ＝換出資產(chǎn)公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? +支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價 ? 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 ? 18 ? 【 例題 ? 16 ? [例 ]下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè) ? 實(shí)質(zhì)的有（ ）。 13 ? 答案：不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價比例 =1200/4000 100%=30%，超過了 25%. 14 三、以公允價值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 (P308) ? (一 )條件 (同時滿足 ) ? ? 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ? （ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 20 9年 6月 30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價 1200萬元。 12 ? 【 2022年 】 20 9年 6月 28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司 30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司 60%股權(quán)的公允價值為 4000萬元，戊公司所持有辛公司 30%股權(quán)的公允價值為 2800萬元。 ? 100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 ? ? ? 100萬元的設(shè)備并支付 50萬元補(bǔ)價 ? 200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取 24萬元補(bǔ)價 ? 【 答案 】 BE ? 【 解析 】 選項(xiàng) A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng) C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng) AC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，補(bǔ)價比例 50247。 400萬元的股票和票面金額 200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為 750萬元的機(jī)床 ? 560萬元，公允價值為 600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價 140萬元 ? 560萬元，公允價值為 600萬元的專利技術(shù)換取一套
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