中財(cái)_第八章(非貨幣性資產(chǎn)交換)-文庫(kù)吧資料
2025-01-12 20:02本頁(yè)面
【正文】 交換。 (36萬(wàn) +1萬(wàn) )=%＜ 25% , 屬非貨幣性資產(chǎn)交換。B型出租汽車原值 40萬(wàn)元 ,累計(jì)折舊 6萬(wàn)元 ,公允價(jià)值 37萬(wàn)元 ,甲公司以銀行存款支付乙公司 1萬(wàn)元差額款 ,該交易符合商業(yè)實(shí)質(zhì) ,且公允價(jià)值可靠 ,甲乙公司分別開(kāi)出固定資產(chǎn)實(shí)物調(diào)撥單 ,假設(shè)沒(méi)有發(fā)生其他稅費(fèi) 。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商 ,達(dá)成資產(chǎn)互換協(xié)議 ,未發(fā)生補(bǔ)價(jià) (該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ,為突出公允價(jià)值計(jì)價(jià)此處增值稅略 )。 [換 入（出） 資產(chǎn)的公允價(jià)值－換 出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值） = 當(dāng)期損益 ] 12 例 長(zhǎng)江公司有 A材料 ,賬面價(jià)值 5萬(wàn)元 ,公允價(jià)值 6萬(wàn)元 。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小或在變動(dòng)區(qū)間內(nèi)估計(jì)數(shù)的概率可以確定。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 因?yàn)?2022／ 12500=16%＜ 25% 或者 2022/(10500+2022)=16%＜ 25% 所以該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ,雙方均以存款支付運(yùn)輸費(fèi) 300元 ,假定不考慮其他稅費(fèi)。 B企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備 ,原值為 20,000元 ,已提折舊 8,000元 ,已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500元 ,該設(shè)備的公允價(jià)值為 12,500元。 因?yàn)?3000／ 60000=5%＜ 25%或者 3000/(57000+3000)=5%＜ 25% 所以該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。要求：編制甲、乙兩公司全部相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并附必要的計(jì)算過(guò)程說(shuō)明。） 5 例 1：長(zhǎng)江公司有 A材料 ,賬面價(jià)值 5萬(wàn)元，風(fēng)華公司有 B材料 ,賬面價(jià)值 ，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商 ,達(dá)成資產(chǎn)互換協(xié)議，未發(fā)生補(bǔ)價(jià) (該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) , 假定不考慮增值稅及其他交換費(fèi)用 )。 換 入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＋補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)的 ,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ,作為換入資產(chǎn)的成本 ,不確認(rèn)損益。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。1 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 2 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及內(nèi)容 （一）概念： 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 ,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) (即補(bǔ)價(jià) )。 貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。 （二）認(rèn)定條件： 支付的貨幣性資產(chǎn) /換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＜ 25% 支付的貨幣性資產(chǎn) /(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +支付的貨幣性資產(chǎn) )＜ 25% 3 二、 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 4 三、 交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入 (或換出 )資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 (賬面價(jià)值計(jì)量模式 ) （一）不涉及補(bǔ)價(jià)交換的確認(rèn)與計(jì)量 換 入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）涉及補(bǔ)價(jià)交換的確認(rèn)與計(jì)量 支付補(bǔ)價(jià)的 ,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ,作為換入資產(chǎn)的成本 ,不確認(rèn)損益。 換 入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 －補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 注意 ：賬面價(jià)值計(jì)量模式下不確認(rèn)交換損益。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：（相關(guān)稅費(fèi) =0） 換 入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換 出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 長(zhǎng)江公司： 借：原材料 — B 50,000 貸： 原材料 — A 50,000 風(fēng)華公司 借：原材料 — A 65,000 貸： 原材料 — B 65,000 6 例 2： 甲公司以存貨 A商品交換乙公司一項(xiàng)專利權(quán)， A商品賬面余額為10萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為 12萬(wàn)元，專利權(quán)的賬面余額為 11萬(wàn)元，甲、乙兩公司增值稅稅率均為 17%，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，兩公司均以存款支付了相關(guān)稅費(fèi) 500元，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
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