中財(cái)_第八章(非貨幣性資產(chǎn)交換)(已改無錯(cuò)字)
2023-02-06 20:02:31 本頁面
【正文】 19,250 16 ③ 收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 ④ 換入小轎車 借：固定資產(chǎn) — 小轎車 339,250 貸：固定資產(chǎn)清理 289,250 營(yíng)業(yè)外收入 50,000 B公司： 設(shè)備入賬價(jià)值 =300,000+50,000+16,500=366,500(元 ) ① 換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 : 借：固定資產(chǎn)清理 310,000 累計(jì)折舊 30,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10,000 貸：固定資產(chǎn) —— 小轎車 350,000 ② 支付補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 66,500 貸：銀行存款等 66,500 (5萬 + ) ③ 換入設(shè)備時(shí) 借：固定資產(chǎn) — 設(shè)備 366,500 營(yíng)業(yè)外支出 10,000 貸：固定資產(chǎn)清理 376,500 17 例 A公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 (賬面余額 250萬元 ,計(jì)提減值準(zhǔn)備 30萬元 ,公允價(jià)值 200萬元 )，換入 B公司一批商品 (賬面價(jià)值 170萬元，公允價(jià)值 190萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值 )， B公司支付補(bǔ)價(jià) 10萬元， A公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi) 5000元 ,假設(shè)不考慮其他稅費(fèi) （交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。 A公司賬務(wù)處理 : (判斷略 ) 借：庫存商品 1,905,000 (=200萬－ 10萬＋ ) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 323,000 (=190萬 17%) 銀行存款 100,000 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 300,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,500,000 銀行存款 5,000 投資收益 123,000 B公司賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,223,000 (=190萬＋ 10萬＋ ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,900,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 323,000 (=190萬 17%) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,700,000 貸：庫存商品 1,700,000 18 五、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ,或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的 ,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例 ,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配 ,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 19 例 甲公司以一項(xiàng)股權(quán)投資 ,賬面余額 200萬元 ,計(jì)提減值準(zhǔn)備 10萬元 ,公允價(jià)值 180萬元 ,換入乙公司一臺(tái)設(shè)備 ,賬面原值 65萬元 ,累計(jì)折舊 15萬元 ,公允價(jià)值 40萬元 ,一批產(chǎn)品 ,賬面價(jià)值 150萬元 ,公允價(jià)值 160萬元 ,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，甲公司支付補(bǔ)價(jià) 20萬元 ,同時(shí)支付相關(guān)運(yùn)費(fèi) 5000元 ,增值稅稅率均為 17%,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 甲公司 : 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =180+20+－ 160 17%=(萬元 )。 設(shè)備公允價(jià)值的比例 =40/(40+160)=20%。 換入設(shè)備的入賬價(jià)值 = 20%=(萬元 )。 產(chǎn)品公允價(jià)值的比例 =160/(40+160)=80%。 換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值 = 80%=138. 64(萬元 ) 借：固定資產(chǎn) — 設(shè)備 346,600 庫存商品
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