非貨幣性資產(chǎn)交易---會(huì)計(jì)(已修改)
2025-01-19 00:45 本頁(yè)面
【正文】 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1 NONMONETARY TRASACTIONS Chapter 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 8章 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 本章核心問(wèn)題 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的兩個(gè)核心問(wèn)題： ? 取得的資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？ ? 換出資產(chǎn)的升值（或貶值）如何處理？ 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 ? 貨幣性資產(chǎn) P293 ? 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? 非貨幣性資產(chǎn) P294 ? 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 P295 ? 是指交易雙方 主要以 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量（ 25%以下）的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 ? 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25%（不含 25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于 25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 若補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額 25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 , 若補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額 ≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 ? 【 例題 1】 假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。 （ 1） a公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元， a公司收到補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝ 10/100＝ 10% （ 2） a公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元， a公司支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝ 10/（ 100+10）＝% （ 3） a公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元， a公司收到補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝ 10/（ 100+10）＝% （ 4） a公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元， a公司支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià) 247。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝ 10/100＝ 10% 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 ? 【 例題 2】 下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備 500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專(zhuān)利權(quán) 100萬(wàn)元的 a車(chē)床換取 b車(chē)床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付 30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) ? 【 答案 】 abc 【 解析 】 30247。 （ 70＋ 30）＝ 30%大于 25%， “ 選項(xiàng) d”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 7 二、非貨幣性資產(chǎn)交換核算的基本原則 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：以 公允價(jià)值 和應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ? 換入資產(chǎn)的成本 =公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 應(yīng)確認(rèn)損益 =公允價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ? 換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，則以此作為換入資產(chǎn)的成本基礎(chǔ)。 ? 不具商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換出換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量的： 以換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 ? 換入資產(chǎn)的成本 =賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 不確認(rèn)損益 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 P296 ? 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 ? 未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 ? 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 P297 注意：關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 8 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9 公允價(jià)值的可靠計(jì)量的判斷 P298 ? 換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 ? 換入或換出資產(chǎn)不存在活
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