【正文】 非貨幣性資產(chǎn)交換 目錄 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 確認和計量原則 商業(yè)實質(zhì)的判斷 以公允價值計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 1. 貨幣性資產(chǎn)， 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 比如應(yīng)收賬款 100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為 100萬元，變現(xiàn)時可能收 130萬元，也可能收50萬元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)包括兩部分 貨幣資金 將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。 2. 非貨幣性資產(chǎn) ，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益 現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的 貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定 非貨幣性資產(chǎn) 認定為 認定為 在非貨幣性交換中可能涉及部分補價，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補價應(yīng)控制在交易總量的 25％及以內(nèi)。 2. 非貨幣性資產(chǎn)交換， 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量 (＜ 25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。 補價所占比重 = 補價 交易總量 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 ① 貨幣性資產(chǎn)交換，屬于企業(yè)日常發(fā)生的各項交易活動，涉及到貨幣性資產(chǎn)或負債的交易，例如：以現(xiàn)金支付購料款、支付設(shè)備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點是：放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 例如以現(xiàn)金 10萬元購入原材料，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn) 10萬元，獲得了 10萬元的非貨幣性資產(chǎn) —— 原材料。 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別 (一 ) ⑴ 放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換 ② 非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：企業(yè)以庫存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點是：放棄某項非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：以 10萬元庫存商品換入一臺所需的設(shè)備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項非貨幣性資產(chǎn) —— 庫存商品，換入的是另一項非貨幣性資產(chǎn) —— 設(shè)備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別 (一 ) ⑴ 放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換 例題 甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為 20萬元，公允價值為 13萬元；小汽車的賬面價值為 21萬元，公允價值為 16萬元。甲公司支付了補價 3萬元。則補價所占比重計算如下： 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 支付補價的企業(yè) (甲公司 )補價所占比重 =補價 /交易總量 =3/(13+3)=% 收到補價的企業(yè) (乙公司 )補價所占比重 =補價 /交易總量 =3/16=% 此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。 %＜ 25% ① 貨幣性資產(chǎn)交換會引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交換不會引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會涉及少量的現(xiàn)金（即補價）的流入或流出。 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別 (二 ) ⑵ 引起現(xiàn)金流入或流出的情況 ② 貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購入一批原材料，支付價款 500萬元，則這批原材料的實際成本就是所支付的價款（貨幣性資產(chǎn)）的金額 500萬元；又如企業(yè)出售商品一批，售價 300萬元，而該批商品的銷售成本為 250萬元 ,那么，出售該批商品所獲得的毛利為 300－ 250=50萬元。 而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入的資產(chǎn)的成本計量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計量，對“具有商業(yè)實質(zhì)”的交換，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，并確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對“不具有商業(yè)實質(zhì)” 的交換， 以換出資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 167。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別 (二 ) ⑵ 引起現(xiàn)金流入或流出的情況 167。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、確認和計量的基礎(chǔ) (一 ) 公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： （ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 167。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、確認和計量的基礎(chǔ) (一 ) 公允價值 公允價值能夠可靠地計量 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 ②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 ③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 167。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、確認和計量的基礎(chǔ) (一 ) 公允價值 換入資產(chǎn)成本的確認和計量基礎(chǔ) 換出資產(chǎn)公允價值 換入資產(chǎn)公允價值 說明 能夠可靠確定 優(yōu)先考慮 確鑿證據(jù)表明更加可靠 多發(fā)生在換入、換出公允價值不相等情況，存在補價 ,一般不能直接考慮換出資產(chǎn)公允價值 167。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、確認和計量的基礎(chǔ) (二 ) 賬面價值 未同時滿足“公允價值能夠可靠地計量”規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為，不確認損益。 收到補價方： 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的賬面價值－補價 支付補價方： 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價 1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 167。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 (一 )滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) ① 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。 例如：某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著