【正文】 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 ? 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的 區(qū)分 ——預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益 ? 企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。 其中： 貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn) 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ■ 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征 :其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。 ■ 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有 :存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 我國 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 ? 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占 整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例 低于 25%作為參考。 若補(bǔ)價 247。 整個資產(chǎn)交換金 25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 , 若補(bǔ)價 247。 整個資產(chǎn)交換金額 ≥ 25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 ? 收到補(bǔ)價的企業(yè)： ? 支付補(bǔ)價的企業(yè)： ? 整個資產(chǎn)交換金額即為在 整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。 2 5 %收到的補(bǔ)價換入資產(chǎn)公允價值 收到的補(bǔ)價或換出資產(chǎn)公允價值 收到的補(bǔ)價 ??2 5 %換入資產(chǎn)的公允價值 支付的補(bǔ)價或支付的補(bǔ)價換出資產(chǎn)的公允價值 支付的補(bǔ)價 ??? 【 例 1】 假定以下交易除補(bǔ)價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。 （ 1） A公司換出資產(chǎn)的公允價值為 100萬元， A公司收到補(bǔ)價 10萬元。 補(bǔ)價 247。 整個資產(chǎn)交換金額＝ 10/100＝ 10% （ 2） A公司換出資產(chǎn)的公允價值為 100萬元，A公司支付補(bǔ)價 10萬元。 補(bǔ)價 247。 整個資產(chǎn)交換金額＝ 10/（ 100+10）＝% （ 3） A公司換入資產(chǎn)的公允價值為 100萬元， A公司收到補(bǔ)價 10萬元。 補(bǔ)價 247。 整個資產(chǎn)交換金額＝ 10/（ 100+10）＝ % （ 4） A公司換入資產(chǎn)的公允價值為 100萬元， A公司支付補(bǔ)價 10萬元。 補(bǔ)價 247。 整個資產(chǎn)交換金額＝ 10/100＝10% ? 【 例題 2】 下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備 500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán) 100萬元的 A車床換取 B車床，同時收到 20萬元的補(bǔ)價 70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付 30萬元的補(bǔ)價 確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 換入資產(chǎn)基于公允價值計(jì)價，并確認(rèn)交換損益 ? 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)價，不確認(rèn)交換損益 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。 ? 兩種解決方法： 換入資產(chǎn)基于 公允價值 （換入或換出資產(chǎn)的公允價值）計(jì)價， “確認(rèn)交換損益 ” 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的 賬面價值 計(jì)價， 不確認(rèn)交換損益 。 ? 方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計(jì)量。 換入資產(chǎn)基于公允價值計(jì)價， 并確認(rèn)交換損益 ? 基本條件 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： ? 1） 該項(xiàng)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 。 ? 2） 換入或換出資產(chǎn)的 公允價值能夠可靠地計(jì)量 。 ? 難點(diǎn)：對交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價值的可靠計(jì)量。 ? 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ? 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循 實(shí)質(zhì)重于形式 的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素。 ? 換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7號 —非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （ 1） 風(fēng)險、金額相同，時間不同 （ 2） 風(fēng)險、時間相同，金額不同 （ 3） 時間、金額相同，風(fēng)險不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 （ 雙贏 ） 實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。 公允價值的可靠計(jì)量 ? 1） 換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。 ? 2） 換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。 ? 3） 對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的 賬面價值計(jì)價，不確認(rèn)交換損益 ? 對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價，則收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。 換入資產(chǎn)基于公允價值計(jì)價的 會計(jì)處理 ? 相關(guān)問題討論 ? 不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的會計(jì)處理 相關(guān)問題討論 ? 換入資產(chǎn)入賬金額的確定 ? 換出資產(chǎn)損益的確定 換入資產(chǎn)入賬金額的確定 ? 在換入資產(chǎn)基于公允價值計(jì)價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則 ： ? 不涉及補(bǔ)價的情況下 ? 注意： 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)指應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用， 如 運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 增值稅、營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 等不應(yīng)包含在內(nèi)。 ? 涉及補(bǔ)價的情況下 ? 支付補(bǔ)價方： ? 收取補(bǔ)價方： 換出資產(chǎn)損益的確定 ? 在換入資產(chǎn)基于公允價值計(jì)價的情況下，在進(jìn)行損益的具體會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類： ? 換出資產(chǎn)為 存貨 的，應(yīng)當(dāng) 視同銷售 處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時按照存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的 差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容 。 ? 換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的 差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。