【正文】 ? 換出資產(chǎn)為 長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的 差額計入投資收益 。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應繳納的營業(yè)稅等，按照相關稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 例 11 ? 甲木器加工公司決定以賬面價值為 90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為 85000的庫存商品機器設備。甲木器加工公司換入機器設備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工公司換入辦公桌是作為辦公設備。辦公桌的公允價值是 150000元，機器設備的公允價值也是150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17%，計稅價格等于公允價值。乙機械加工公司銷售機器設備的增值稅稅率為 17%，計稅價格等于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。 ? 分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機器設備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公辦桌和機器設備的公允價值均能可靠計量 。 甲木器加工公司的會計處理 ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機器設備的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值 =150000 ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為 150000元，賬面價值為 90000元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的差額 60000元，應予以確認。 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) —機器設 150000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 25500 借：主營業(yè)務成本 90000 貸：庫存商品 90000 乙機械加工公司的會計處理 借：固定資產(chǎn) —辦公設備 150000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 25500 借 :主營業(yè)務成本 85000 貸：庫存商品 85000 ? 例 12 ? A公司以其擁有的一項專利權與 B公司擁有的對 C公司的長期股權投資進行交換，交換后 A公司對 C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P系， B公司換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題。專利權的賬面價值為 54萬元，公允價值為 64萬元。長期股權投資的賬面價值為 80萬元，公允價值為 64萬元 .兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設整個交易過程沒有發(fā)生相關稅費。 ? 分析： A公司以一項專利權換入 B公司擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險 ’ 時間和金額亦相同。但對 A公司而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異； B公司換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。 A公司的會計處理 ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值 +應支付的相關稅費 =640000（元） ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價值為 640000元，賬面價值為 540000元，因此 ， ? 該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值 換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000540000 =100000（元） ? 第三步，編制會計分錄。 借：長期股權投資 ——C公司 640000 貸：無形資產(chǎn) ——專利技術 540000 營業(yè)外收入 100000 B公司的會計處理 ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值 +應支付的相關稅費 =640000（元） ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價值為 640000元，賬面價值為800000元，因此 該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值 換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000800000=160000（元） ? 第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn) ——專利技術 640000 投資收益 160000 貸：長期股權投資 ——C公司 800000 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 支付補價方： 收到補價方 : ? 例 13 ? X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入 Y公司的一幢房屋以備出租。 X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)， Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為 550000元 amp。公允價值為 500000元；房屋的原值為 800000元，在交換日的累計折舊為 450000元，公允價值為 400000元， Y公司向 X公司另外支付銀行存款 100000元 .假設整個交易過程沒有發(fā)生相關稅費。 ? 分析： X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。 ? 因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換 X公司的會計處理 ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為 500000元，賬面價值為 550000元 ，同時收到補價 100000元 ，因此， ? 該項交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值 換出資產(chǎn)的賬面價值