非貨幣性資產(chǎn)交換(25)-文庫吧
2025-12-09 00:43 本頁面
【正文】 額，計(jì)入投資收益 18 三 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （ 一 ） 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的情況下 4. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的 ， 如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 ， 換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 以及換出固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)視同主讓應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等 ， 按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定 19 Eg2 20 8年 9月 ， A公司以 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中 使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī) ， 換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理 。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率為 17％ 。 設(shè)備的賬面原價(jià)為 150萬元 ， 在交換日的累計(jì)折舊為 45萬元 ， 公允價(jià)值為 90萬元 。 打印機(jī)的賬面價(jià)值為 110萬元 ， 在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 90萬元 ， 計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備 。 假設(shè) A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 整個(gè)交易過程中 ， 除支付運(yùn)雜費(fèi) 15 000元外 ， 沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 。 假設(shè) B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi) 。 20 ? A：借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 ? 累計(jì)折舊 450 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 500 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 借：固定資產(chǎn) —— 打印機(jī) 900 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 153 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 165 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 153 000 ? B：借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 900 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 153 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 153 000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 ? 貸：庫存商品 —— 打印機(jī) 1 100 000 21 Eg3 20 9年 10月 ， 為了提高產(chǎn)品質(zhì)量 ， 甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù) 。 在交換日 ， 甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 800萬元 ， 已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元 ， 在交換日的公允價(jià)值為 600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為 800萬元 ， 累計(jì)已攤銷金額為 160萬元 ， 已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 30萬元 ， 在交換日的公允價(jià)值為 600萬元 。 丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后 ， 使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅 （ 6 000 000 5％ =300 000(元 )） 22 甲公司： 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 6 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000 投資收益 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000 丙公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000 累計(jì)攤銷 1 600 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 營(yíng)業(yè)外支出 100 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 8 000 000 借： 營(yíng)業(yè)外支出 300 000 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300 000 23 Eg4 A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入 D公司的一臺(tái)乙設(shè)備 。 甲設(shè)備的賬面原價(jià)為 22萬元 ， 已提折舊 3萬元 ， 已提減值準(zhǔn)備 3萬元 ， 甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定 ， 換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為 24萬元 。D公司另向 A公司收取補(bǔ)價(jià) 2萬元 。 兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為 （ ） 萬元 。 24 Eg5 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商 ， 甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換 。 甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義 ，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量 。 在交換日 ， 該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 9000萬元 ， 已提折舊 1500萬元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 8000萬元 ， 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%， 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為 6000萬元 ， 乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量 ， 在計(jì)量日的公允價(jià)值為 7500萬元 ， 由于甲公司急于處理該幢公寓樓 ， 乙公司僅支付了 450萬元給甲公司 。 乙公司換入公寓樓后仍繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的 ，并擬用公允價(jià)值計(jì)量模式 ， 甲公司換入股票投資也仍然用于交易目的 。 裝讓公寓樓
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