【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 =500000550000 =50000（元） ? 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：投資性房地產(chǎn) —房屋 400000 銀行存款 100000 投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn) —國(guó)庫(kù)券 550000 Y公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為 400000元 ，賬面價(jià)值為 350000元（原值 800000元 累計(jì)折舊 =450000元），因此 ， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =400000350000 =50000（元） ? 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn) —房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn) —國(guó)庫(kù)券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款 100000 營(yíng)業(yè)外收入 50000 ? 例 14 ? 甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為 42022元，公允價(jià)值為 69000元 .專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 68000元，其公允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款 21000元 .預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 ? 分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 甲公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 ? 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為 69000元，賬面價(jià)值為42022元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià) 21000元，因此 ? 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn) ——專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn) ——商標(biāo)權(quán) 42022 銀行存款 21000 營(yíng)業(yè)外收入 27000 乙公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià) 21000元 。 ? 因此， ? 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無形資產(chǎn) —商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn) —專利技術(shù) 68000 營(yíng)業(yè)外收入 22022 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按上述方法計(jì)算出換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ? 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 247。 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換入資產(chǎn)的成本總額 ? 【 例題 3】 2 12年 6月 30日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15輛客運(yùn)汽車。 ? 甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 450 000元，公允價(jià)值為 1 600 000元 。機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 20 9年購(gòu)入，賬面原價(jià)為 1 800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 900 000元，公允價(jià)值為 1 200 000元 。庫(kù)存商品的賬面余額為 4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為 5 250 000元。 ? 乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系 2 10年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 750 000元，公允價(jià)值為 2 250 000元 。轎車的賬面原價(jià)為 3 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 350 000元，公允價(jià)值為 2 500 000元 ?？瓦\(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 200 000元，公允價(jià)值為3 600 000元。 ? 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 323 000元。 ? 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 。甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理 。乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。 ? 計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即623 000247。 ? (1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000)=%25% ? 可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額 =1 600 000 5%=80 000(元 ) 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1 200 000 17%=204 000(元 ) 換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額 =5 250 000 17%=892 500(元 ) 換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =(2 250 000+2 500 000+3 600 000) 17% =1 419 500(元 ) (2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換