非貨幣性資產(chǎn)交換(9)(編輯修改稿)
2025-02-03 00:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2022/2/4 25 （ 1） 例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，該批存貨和設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)也相同，但因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者 產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間 相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/2/4 26 （ 2）例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者 現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) 或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/2/4 27 （ 3）例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量金額 差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 2022/2/4 28 （二）如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相同的，但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 這種情況也稱其為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/2/4 29 【 例 1】 某企業(yè)以一項(xiàng) 專利權(quán) 換入另一企業(yè)擁有的 長期股權(quán)投資 ，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/2/4 30 ?從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的 “ 企業(yè)特定價(jià)值 ” 不同 。 ?在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ?實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 。 2022/2/4 31 機(jī)器 —— 投資 （風(fēng)險(xiǎn)不同） 產(chǎn)品 —— 機(jī)器 （時(shí)間不同） 2022/2/4 32 注意 : 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/2/4 33 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這兩個(gè)條件都滿足，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 如果這兩個(gè)條件只滿足一個(gè)，或者公允價(jià)值、商業(yè)實(shí)質(zhì)都不滿足，則以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2022/2/4 34 2022/2/4 35 符合以下情形之一的， 公允價(jià)值 視為能夠可靠 計(jì)量： （ 1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。 （ 2）換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。 （ 3）換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。 2022/2/4 36 【 例 2】 假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸產(chǎn)品 所用，作為固定資產(chǎn)管理。 分析結(jié)果 : 此項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ! 甲（ 汽車 ） 乙（ 汽車 ） 原值 1 2 萬 1 4 萬 折舊 2 萬 3 萬 清理費(fèi)用 1 0 0 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值 1 1 萬 1 1 萬 2022/2/4 37 甲公司 （ 1）借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 （ 2）借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100 （ 3）借：固定資產(chǎn) 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100 100 2022/2/4 38 如果此項(xiàng)交易 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，未來現(xiàn)金流 量都是 11萬元，但兩者公允價(jià)值不同。雙方 協(xié)商甲公司支付補(bǔ)價(jià) 1萬元。 則甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 3） 借：固定資產(chǎn)
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