非貨幣性資產(chǎn)交換(1)(2)(編輯修改稿)
2025-02-03 15:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。 第三節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1. 換入資產(chǎn)入賬成本 不涉及補(bǔ)價(jià)的 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 涉及補(bǔ)價(jià)的 支付 收到 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) +補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 補(bǔ)價(jià) 單純因換出而發(fā)生的，不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，如清理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅等 換入環(huán)境發(fā)生的或從換出延續(xù)到換入環(huán)節(jié)的，計(jì)入換入資產(chǎn)成本，如增值稅、換入環(huán)節(jié)運(yùn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等 （一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 【 例 11】 甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元，公允價(jià)值 110萬(wàn)元 。換入材料的賬面成本為 140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬(wàn)元，公允價(jià)值為 110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi) 1萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率 17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 ? 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 111(110+1)(換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) ) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng) )(110 17%) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng) )(110 17%) 銀行存款 (運(yùn)雜費(fèi) ) 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫(kù)存商品 120 （二）涉及補(bǔ)價(jià)情況的會(huì)計(jì)處理 【 例 12】 丙、丁公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。丙公司以一臺(tái)設(shè)備換入丁公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為 130萬(wàn)元，已提折舊 50萬(wàn)元，凈值 80萬(wàn)元，公允價(jià)值 70萬(wàn)元 (不含稅 )。換入汽車(chē)的賬面原值為 100萬(wàn)元，已提折舊 15萬(wàn)元，凈值 85萬(wàn)元，公允價(jià)值為 80萬(wàn)元 (不含稅 )。在交換中丙公司補(bǔ)付丁公司貨幣資金 。假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 ： 補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值 =10/80=%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ： （ 1）丙公司 (支付補(bǔ)價(jià)方 ) 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 130 借：固定資產(chǎn) ——汽車(chē) 80(公允價(jià)值 ) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )(80 17%) 營(yíng)業(yè)外支出 (8070) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 ) 貸：固定資產(chǎn)清理 80 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(70 17%) 銀行存款 (補(bǔ)價(jià) ) （ 2）丁公司 (收到補(bǔ)價(jià)方 ) 借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) ——汽車(chē) 100
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