【文章內(nèi)容簡介】 000247。 換出資產(chǎn)的公允價值 6750000元 （ 或換入長期股權(quán)投資公允價值 6000000元 +收到的補價 750000元 ） =%＜ 25%， 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 對乙公司而言 ， 支付的補價 7500000247。 換入資產(chǎn)的公允價值6750000（ 或換出長期股權(quán)投資公允價值 6000000元 +支付的補價750000） =%＜ 25%， 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資 。 由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì) ， 且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允坐均能夠可靠計量 ， 因此 ， 甲 、 乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本 ， 并確認產(chǎn)生的損益 。 甲公司的財務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 337 500 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 137 500（ 4 800000 +337500） 營業(yè)外收入 1 612 500 其中 ， 營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6750000元與賬面價 4800000元之間的差額 ， 減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅 337500元 ， 即 1612500元 。 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6750000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 4500000 銀行存款 750000 投資收益 1500000 其中 ， 投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6000000元與賬面價值 4500000元之間的差額 ， 即 1500000元 。 【 知識應(yīng)用 】 【 例題 6單選題 】 甲公司將兩輛大型運輸車輛與 A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換 ， 另支付補價 10萬元 。 在交換日 ， 甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為 140萬元 ， 累計折舊為 25萬元 ， 公允價值為 130萬元； A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300萬元 ， 累計折舊為 175萬元 ， 公允價值為 140萬元 。 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 。 假定不考慮相關(guān)稅費 ， 甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益為 ( ) 萬元 。 A． 0 B． 5 C． 10 D． 15 【 答案 】 D 【 解析 】 甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益 =130（ 14025） =15（ 萬元 ） 。 【 學習內(nèi)容 】 （ 二 ） 以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 即 （ 1） 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2） 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 。 應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 ，無論是否支付補價 ， 均不確認損益 。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 （ 1） 支付補價 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 +支付的補價 （ 2） 收到補價 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 收到的補價 三、以賬面價值計量的會計處理 ? 原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值加減補價確定換入資產(chǎn)的入賬價值 ? 理由：防止虛增利潤 ? 換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)的成本 . ? ：簡單 。不合理；不得已 。不允許 。需要納稅調(diào)整 ! ? 甲公司用無形資產(chǎn)與乙公司固定資產(chǎn)交換 ， 無形資產(chǎn)賬面價值 370萬 ， 計稅價格 400萬 ， 固定資產(chǎn)賬面價值 350萬 ， 乙公司支付補價 40萬 ， 營業(yè)稅 5%。 無商業(yè)實質(zhì)： ? 甲：借：固定資產(chǎn) 350 ? 銀行存款 40 ? 貸：無形資產(chǎn) 370 ? 應(yīng)交稅費 20 ? 乙：借：無形資產(chǎn) 390 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 350 銀行存款 40 【 知識應(yīng)用 】 【 例 73】 甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán) 。 在交換日 ， 甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元 ， 已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為 1 400 000元 ，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價 ， 公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權(quán)的賬面原價為 4 200 000元 ， 累計已攤銷金額為 600 000元 ， 其公允價值也不能可靠計量 ， 乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備 ， 稅務(wù)機關(guān)假定乙公司為交換該商標權(quán)需要繳納營業(yè)稅 180 000元 。 乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資 ， 并采用成本法核算 。 乙公司尚未繳納營業(yè)稅 ， 假設(shè)除營業(yè)稅以外 ， 整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費 。 本例中 ， 該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn) ， 因此屬于非貨幣資產(chǎn)交換 。 本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn) 。 由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量 ， 因此 ， 甲 、 乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面確定 ， 不確認損益 。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準備 —— 丙公司股權(quán)投資 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 5 000 000 乙公司的財務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 3 600 000 累計攤銷 600 000 營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 180 000 【 知識應(yīng)用 】 【 例 74】 甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫 ， 該倉庫賬面原價3500000元 ， 已計提折舊 2350000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資 ， 賬面價值 1050000元 ， 兩項資產(chǎn)均未計提減值準備 。 由于倉庫離市區(qū)較遠 ， 公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價 ， 公允價值也不能可靠計量 。 雙方商定 ， 乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ) ， 支付甲公司100000元補價 ， 以換取甲公司擁有的倉庫 。 稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅 57500元 ， 尚未支付 。 假定除營業(yè)稅外 ， 交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費 。 本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價 100000元。對甲公司而言，收到的補價 100000元 247。 換出資產(chǎn)賬面價值1150000元 =%25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認損益。 甲公司的財務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1150000 累計折舊 2350000 貸：固定資產(chǎn) —— 倉庫 3500000 借：固定資產(chǎn)清理 57500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 57500 借：長期股權(quán)投資 —— 公司 1050000 銀行存款 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 1150000 借：營業(yè)外支出 57500 貸：固定資產(chǎn)清理 57500 乙公司的財務(wù)處理如下