【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000247。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 6750000元 （ 或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 6000000元 +收到的補(bǔ)價(jià) 750000元 ） =%＜ 25%， 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 對(duì)乙公司而言 ， 支付的補(bǔ)價(jià) 7500000247。 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000（ 或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 6000000元 +支付的補(bǔ)價(jià)750000） =%＜ 25%， 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ， 且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允坐均能夠可靠計(jì)量 ， 因此 ， 甲 、 乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本 ， 并確認(rèn)產(chǎn)生的損益 。 甲公司的財(cái)務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 137 500（ 4 800000 +337500） 營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500 其中 ， 營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元與賬面價(jià) 4800000元之間的差額 ， 減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅 337500元 ， 即 1612500元 。 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6750000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 4500000 銀行存款 750000 投資收益 1500000 其中 ， 投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6000000元與賬面價(jià)值 4500000元之間的差額 ， 即 1500000元 。 【 知識(shí)應(yīng)用 】 【 例題 6單選題 】 甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與 A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換 ， 另支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元 。 在交換日 ， 甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為 140萬(wàn)元 ， 累計(jì)折舊為 25萬(wàn)元 ， 公允價(jià)值為 130萬(wàn)元； A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元 ， 累計(jì)折舊為 175萬(wàn)元 ， 公允價(jià)值為 140萬(wàn)元 。 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi) ， 甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為 ( ) 萬(wàn)元 。 A． 0 B． 5 C． 10 D． 15 【 答案 】 D 【 解析 】 甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益 =130（ 14025） =15（ 萬(wàn)元 ） 。 【 學(xué)習(xí)內(nèi)容 】 （ 二 ） 以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 未同時(shí)滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 即 （ 1） 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2） 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 。 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 ，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià) ， 均不確認(rèn)損益 。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1） 支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價(jià) （ 2） 收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 收到的補(bǔ)價(jià) 三、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 理由：防止虛增利潤(rùn) ? 換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本 . ? ：簡(jiǎn)單 。不合理；不得已 。不允許 。需要納稅調(diào)整 ! ? 甲公司用無(wú)形資產(chǎn)與乙公司固定資產(chǎn)交換 ， 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 370萬(wàn) ， 計(jì)稅價(jià)格 400萬(wàn) ， 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 350萬(wàn) ， 乙公司支付補(bǔ)價(jià) 40萬(wàn) ， 營(yíng)業(yè)稅 5%。 無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)： ? 甲：借：固定資產(chǎn) 350 ? 銀行存款 40 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 370 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 20 ? 乙：借：無(wú)形資產(chǎn) 390 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 350 銀行存款 40 【 知識(shí)應(yīng)用 】 【 例 73】 甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán) 。 在交換日 ， 甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元 ， 已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 1 400 000元 ，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià) ， 公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為 4 200 000元 ， 累計(jì)已攤銷(xiāo)金額為 600 000元 ， 其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量 ， 乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)假定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅 180 000元 。 乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 并采用成本法核算 。 乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅 ， 假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外 ， 整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 。 本例中 ， 該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn) ， 因此屬于非貨幣資產(chǎn)交換 。 本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn) 。 由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量 ， 因此 ， 甲 、 乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面確定 ， 不確認(rèn)損益 。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 —— 丙公司股權(quán)投資 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 5 000 000 乙公司的財(cái)務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 專(zhuān)利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000 【 知識(shí)應(yīng)用 】 【 例 74】 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù) ， 該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元 ， 已計(jì)提折舊 2350000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 賬面價(jià)值 1050000元 ， 兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn) ， 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) ， 公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量 。 雙方商定 ， 乙公司以?xún)身?xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ) ， 支付甲公司100000元補(bǔ)價(jià) ， 以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù) 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅 57500元 ， 尚未支付 。 假定除營(yíng)業(yè)稅外 ， 交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi) 。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 100000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 100000元 247。 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1150000元 =%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類(lèi)似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 甲公司的財(cái)務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1150000 累計(jì)折舊 2350000 貸：固定資產(chǎn) —— 倉(cāng)庫(kù) 3500000 借：固定資產(chǎn)清理 57500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 1050000 銀行存款 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 1150000 借：營(yíng)業(yè)外支出 57500 貸：固定資產(chǎn)清理 57500 乙公司的財(cái)務(wù)處理如下