【文章內(nèi)容簡介】 了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資 賬面余額為 800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 60萬元 ，在交換日的 公允價值為600萬元 ；丙公司專利技術(shù)的 賬面原價為 800萬元，累計已攤銷金額為 160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元 ，在交換日的 公允價值為 600萬元 。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納 營業(yè)稅： 6 000 000 x5%=300 000（元） 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 6 000 000 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000 ? 投資收益 1 400 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 8 000 000 ? 丙公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 6 000 000 ? 累計攤銷 1 600 000 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 ? 營業(yè)外支出 400 000 ? 貸：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 8 000 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 300 000 高級財務(wù)會計 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? （二）涉及補(bǔ)價的情況 ? 在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： ? 1． 支付補(bǔ)價方 ：應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的公允價值 加上 支付的補(bǔ)價 （即換入資產(chǎn)的公允價值）和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ，作為換入資產(chǎn)的成本； 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額（即換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差） ，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 2． 收到補(bǔ)價方 ：應(yīng)當(dāng)以 換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價） 和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ，作為換入資產(chǎn)的成本； 換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額（即換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 在涉及補(bǔ)價的情況下，對于支付補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是： 一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價值 ；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售或轉(zhuǎn)讓 。具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費（購買稅費），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購買稅費是 指增值稅以外的其他稅費和運雜費等 。 ? 計算公式： ? 換入資產(chǎn)入賬價值 ＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費 ? 銷售或轉(zhuǎn)讓損益 ＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費 ? 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價，無需區(qū)分補(bǔ)價支付方和收到方。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 【 例 14 3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9 000萬元，已提折舊 1 500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 8 000萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 分析：該項資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價 450萬元。 ? 對甲公司而言，收到的補(bǔ)價 450萬元 247。 換出資產(chǎn)的公允價值 7 950萬元（換入股票投資公允價值 7 500萬元 +收到的補(bǔ)價 450萬元） =%25010，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 借： 其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 ? 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 ? 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 ? 借： 營業(yè)稅金及附加 (80 000 000 x5%)4 000 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 ? 銀行存款 4 500 000