【正文】 1 =78% ? 小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例= 247。 ? 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 20 9年 8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。 ? “換入資產(chǎn)價(jià)值”根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量 ? 2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ? 3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ? 4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。假定交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 【 例 14 4】 丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面 原價(jià) 450萬元，已計(jì)提折舊 330萬元 ，丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資， 賬面價(jià)值 90萬元 ，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 二、賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理思路是： 一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ； 另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益 。 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 8 000萬元 =%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 450萬元。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納 營業(yè)稅： 6 000 000 x5%=300 000（元） 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 6 000 000 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000 ? 投資收益 1 400 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 8 000 000 ? 丙公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 6 000 000 ? 累計(jì)攤銷 1 600 000 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 ? 營業(yè)外支出 400 000 ? 貸：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 8 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 300 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? （二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況 ? 在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： ? 1． 支付補(bǔ)價(jià)方 ：應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 加上 支付的補(bǔ)價(jià) （即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，作為換入資產(chǎn)的成本； 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額（即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差） ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? A公司的賬務(wù)處理如下： A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =900 000 17% =153 000（元） ? 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 = 900 000 17% =153 000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 ? 累計(jì)折舊 450 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 1 500 000 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 借：固定資產(chǎn) ——打印機(jī) 900 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000 ? 營業(yè)外支出 165 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? B公司的賬務(wù)處理如下： ? 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷