【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 輸車(chē)輛賬面原價(jià)為 140萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元，公允價(jià)值 130萬(wàn)元， A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元，累計(jì)折舊 175萬(wàn)元，公允價(jià)值 140萬(wàn)元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬(wàn)元。 ? 『 答案 』 D 『 解析 』 甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益＝ 130－（ 140－ 25）＝ 15（萬(wàn)元）。補(bǔ)價(jià)不涉及到損益的計(jì)算。 ? 【 例 7—9】 甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換乙公司一條生產(chǎn)線，同時(shí)向乙公司收取貨幣資金 10萬(wàn)元。在交換日，甲公司專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 60萬(wàn)元，公允價(jià)值 90萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是可靠的。甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 ? 『 答案 』 D 『 解析 』 應(yīng)采用公允價(jià)值模式處理。甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝ 100－ 10＝ 90（萬(wàn)元）。 ? 三、賬面價(jià)值模式下的處理：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 ? 賬面價(jià)值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則： ? 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 ? 如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方，將支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，取得的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值在確定時(shí)要扣除補(bǔ)價(jià)。 ? 如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，注意處理。 ? （一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 ? 【 教材例題 P95】 甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為 1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為 4 200 000元，累計(jì)已攤銷(xiāo)金額為 600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅 180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) ——商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ——丙公司股權(quán)投資 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——丙公司 5 000 000 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) ——專(zhuān)利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000 ? 注意：換出資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅，一般不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 上面這筆分錄可以拆分成兩筆分錄。 ? （二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 ，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； ，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 【 教材例題 P96】 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià) 3 500 000元，已計(jì)提折舊 2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以?xún)身?xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅 57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 100 000元。 ? 同樣應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)價(jià)的比例，以確定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 100 000元 247。 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 150 000元＝ %＜ 25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類(lèi)似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 ? 『 答案 』 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) ——倉(cāng)庫(kù) 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) ——倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 ? 四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? （一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 條件：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 處理原則：在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用公允價(jià)值模式的思路來(lái)處理。 ? 先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)或減去收到的補(bǔ)價(jià)等確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。如果涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來(lái)分配換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，以確定換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 然后再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來(lái)分配換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 【 教材例題 P97】 20 12年 6月 30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的 10輛貨運(yùn)車(chē)、 5輛轎車(chē)和 15輛客運(yùn)汽車(chē)。 甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 450 000元，公允價(jià)值為 1 600 000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 20 9年購(gòu)入，賬面原價(jià)為 1 800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 900 000元，公允價(jià)值為 1 200 000元；庫(kù)存商品賬面余額為 4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為 5 250 000元。 ? 乙公司的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)和客運(yùn)汽車(chē)均系 2 10年初購(gòu)入，貨運(yùn)車(chē)的賬面原價(jià)為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 750 000元，公允價(jià)值為 2 250 000元；轎車(chē)的賬面原價(jià)為 3 000 000元，在交換日累計(jì)折舊為 1 350 000元，公允價(jià)值為 2 500 000元；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為 4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 200 000元，公允價(jià)值為 3 600 000元。 ? 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 300 000元，以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 323 000元。 ? 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司、乙公司均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。 ? 本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即 623 000247。 （ 1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000） =%＜ 25%?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言。為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車(chē)、轎車(chē)、貨運(yùn)汽車(chē)等，乙公司為了滿足