【文章內容簡介】 的營業(yè)稅尚未支付 ， 假定除營業(yè)稅以外 ， 該項交易過程中不涉及其他相關稅費 。 25 甲公司： 借：交易性金融資產 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務收入 79 500 000 借：其他業(yè)務成本 75 000 000 投資性房地產累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加 4 000 000 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 4 000 000 乙公司： 借：投資性房地產 80 000 000 貸：交易性金融資產 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000 26 三 、 非貨幣性資產交換的會計處理 （二）以賬面價值為基礎確定換出資產成本的情況下： ： 換入資產的成本 ﹦ 換出資產賬面價值為基礎 27 三 、 非貨幣性資產交換的會計處理 （ 二 ） 以賬面價值為基礎確定換出資產成本的情況下 2. 涉及補價： 支付補價方： 換入資產的成本 ﹦ 換出資產賬面價值 ﹢ 補價 :為基礎 收到補價方： 換入資產的成本 ﹦ 換出資產賬面價值 ﹣ 補價 :為基礎 28 Eg6 A公司以一臺甲設備換入 D公司的一臺乙設備 。 甲設備的賬面原價為 44萬元 ， 已提折舊 6萬元 ， 已提減值準備 5萬元 。 甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定 ， D公司另向 A公司支付補價 4萬元 。 A公司換入的乙設備的入賬價值為（ ） 萬元 。 29 Eg6 丙公司擁有一臺專有設備 ， 該設備賬面原價 450萬元 ， 已計提折舊 330萬元 ， 乙公司擁有一項長期股權投資 ， 賬面價值 90萬元 ， 兩項資產均未計提減值準備 。 丙公司決定以其專有設備交換乙公司的長期股權投資 ， 該專有設備是生產某種產品必需的設備 。 由于專有設備系當時專門制造 、 性質特殊 ， 其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價 ， 其公允價值也不能可靠計量 。 雙方商定 ， 乙公司支付丙公司 20萬元補價 。 假定交易中沒有涉及相關稅費 。 30 丙公司的賬務處理如下： 借：固定資產清理 120 累計折舊 330 貸：固定資產 —— 專有設備 450 借：長期股權投資 100 銀行存款 20 貸：固定資產清理 120 乙公司的賬務處理如下： 借：固定資產 —— 專有設備 110 貸：長期股權投資 90 銀行存款 20 31 三 、 非貨幣性資產交換的會計處理 （ 三 ） 非貨幣性資產交換同時換入多項資產： 值能可靠計量： 換入資產的總成本 =換出資產的公允價值總額為基礎確定（或有確鑿證據(jù)，換入資產的公允價值） 某項換入資產的成本 ﹦ 某項換入資產公允價值 /換入資產公允價值總額 換入資產的總成本 2. 具有商業(yè)實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量 、 換出資產的公允價值不能可靠計量： 換入資產的總成本 =換入資產的公允價值總額為基礎確定各項某項換入資產的成本 ﹦ 各項換入資產公允價值 /換入資產公允總額 換入資產的總成本 32 三 、 非貨幣性資產交換的會計處理 （三）非貨幣性資產交換同時換入多項資產： 、換入資產的公允價值不能可靠計量： 換入資產的總成本 =換出資產的公允價值總額為基礎確定各項某項換入資產的成本 ﹦ 各項換入資產賬面價值 /換入資產賬面總額 換入資產的總成本 、或換出資產和換入資產的公允價值均不能可靠計量： 換入資產的總成本 =換出資產的賬面價值總額為基礎確定 某項換入資產的成本 ﹦ 某項換入資產賬面價值 /換入資產賬面價值總額 換入資產的總成本 33 Eg7： 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17％。 20 9年 8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以 生產經(jīng)營過程中 使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司 生產經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為 1 500萬元，在交換目的累計折舊為 300萬元，公允價值為 1 000萬元；設備的賬面原價為 600萬元，在交換日的累計折舊為 480萬元，公允價值為 100萬元；庫存商品的賬面余額為 300萬元，交換日的市場價格為 350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為 2 000萬元，在交換日的累計折舊為 1 000萬元，公允價值為 1 100萬元；小汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 190萬元，公允價值為 ；客運汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 180萬元；公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 64． 385萬元，其中包括由于換出和換人資產公允價值不同而支付的補價 40． 5萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額 23． 885萬元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；營業(yè)稅稅率為 5％；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 34 ? 甲公司的賬務處理如下： ? (1)根據(jù)稅法的有關規(guī)定： ?