【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 150 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換收益 10 000 (2) B公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 000 投資收益 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 130 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二 )涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換 （ 1）支付補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 — 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià) （ 2）收到補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 — 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) — 收到的補(bǔ)價(jià) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)分別情況處理： （ 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （ 3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅，應(yīng)分別記 入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”賬戶或“應(yīng) 交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”賬戶。 例 173 A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車，交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車的賬面原值為 50萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 20萬(wàn)元，公允價(jià)值為 35萬(wàn)元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為 35萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 3萬(wàn)元，公允價(jià)值為 30萬(wàn)元。在這項(xiàng)交易中，雙方協(xié)議， B公司支付 A公司 5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)， A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共支付運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)為 4萬(wàn)元。 B公司支付相關(guān)稅費(fèi) 2萬(wàn)元。假設(shè) A公司未對(duì)貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， B公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1萬(wàn)元； B公司換入 A公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理； A公司和 B公司在整個(gè)交易過(guò)程中都沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，且該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (1) A公司的會(huì)計(jì)處理： 分析：收到的補(bǔ)價(jià) 5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 35萬(wàn)元的比例為%(5/35＝ %)，該比例小于 25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。又因該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值＝ 35－ 5＋ 4＝ 34萬(wàn)元 確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝ 34＋ 5－ 30－ 4＝ 5萬(wàn)元 會(huì)計(jì)分錄如下： ①換出貨運(yùn)汽車轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)汽車 500 000 ② 支付相關(guān)稅費(fèi) (應(yīng)交稅費(fèi)步驟略 )： 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：銀行存款 40 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ③ 換入運(yùn)輸機(jī)械并收到補(bǔ)價(jià)： 借：固定資產(chǎn) —— 運(yùn)輸機(jī)械 340 000 銀行存款 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 390 000 ④ 確認(rèn)收益： 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 50 000 或者可以將③、④合并記錄： 借：固定資產(chǎn) —— 運(yùn)輸機(jī)械 340 000 銀行存款 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換收益 50 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (2) B公司會(huì)計(jì)處理如下： 分析：從支付補(bǔ)價(jià)的 B公司看，要關(guān)注的條件是：換入資產(chǎn) 貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值為 35萬(wàn)元，換出資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械原值為 35 萬(wàn)元，累計(jì)折舊 3萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 1萬(wàn)元，支付補(bǔ)價(jià) 5萬(wàn) 元，支付相關(guān)稅費(fèi) 2萬(wàn)元。支付的補(bǔ)價(jià) 5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公 允價(jià)值 30萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià)之和的比例為 %(5/(30+5) 100% ＝ %)，該比例小于 25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按 照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。又因該交易具有商業(yè)實(shí) 質(zhì)，雙方公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 換入資產(chǎn)貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝ 30＋ 5＋ 2＝ 37萬(wàn)元 確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝ 37－ (35－ 3－ 1)－ 5－ 2＝－1萬(wàn)元 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)分錄如下： ①運(yùn)輸機(jī)械轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 310 000 累計(jì)折舊 30 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) —— 運(yùn)輸機(jī)械