【正文】 車 2500000 —— 客運(yùn)汽車 3600000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1419500 貸：固定資產(chǎn)清理 2780000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5250000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 1096500 銀行存款 623000 營(yíng)業(yè)外收入 20220 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500000 貸：庫(kù)存商品 4500000 其中 ， 營(yíng)業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值 2800000元 （ 1600000+1202200） 超過(guò)其賬面價(jià)值 2700000元 [（ 2250000450000） +（ 1800000900000） ] 的金額 ， 再減去支付的營(yíng)業(yè)稅金額 80000元 ， 即 20220元 。 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =1202200 17%=204000（ 元 ） 換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =5250000 17%=892500（ 元 ） （ 2） 計(jì)算換入資產(chǎn) 、 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 =2250000+2500000+3600000=8350000（ 元 ） 入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 =1600000+1202200+5250000=8050000（ 元 ） （ 3） 確定換入資產(chǎn)總成本 。 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 收取的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8350000300000+0=8050000（ 元 ） （ 4） 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本 。 辦公樓的成本 =8050000 （ 1600000247。 8050000 100%） =1600000（ 元 ） 機(jī)器設(shè)備的成本 =8050000 （ 1202200247。 8050000 100%） =1202200（ 元 ） 原材料的成本 =8050000 （ 5250000247。 8050000 100%） =5250000（ 元 ） （ 5） 會(huì)計(jì)分錄 。 借：固定資產(chǎn)清理 6450000 累計(jì)折舊 3300000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2250000 —— 轎車 3000000 —— 客氣汽車 4500000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1600000 —— 機(jī)器設(shè)備 1202200 原材料 5250000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1096500 銀行存款 623000 貸：固定資產(chǎn)清理 8350000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 1419500 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1900000 其中 ， 營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車 ， 轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值 8350000元 （ 2250000+2500000+3600000） 與賬面價(jià)值6450000 元 [ （ 2250000750000 ） + （ 30000001350000 ） +（ 45000001202200） ]的差額 ， 即 1900000元 。 ? 換入、換出的資產(chǎn)類別 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方法 ? 換入、換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益 準(zhǔn)則思考 ? 公允價(jià)值和稅金 ? 換出資產(chǎn)的損益 ? 相關(guān)稅費(fèi) ? 稅收政策 ? 納稅調(diào)整 ? 防止調(diào)節(jié)利潤(rùn) ? 1．甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率均為 17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。甲公司以一臺(tái)原價(jià)為 200萬(wàn)元的設(shè)備與乙公司交換，該設(shè)備已計(jì)提折舊額為 80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司以自產(chǎn)的一批鋼材進(jìn)行交換，鋼材的賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元。鋼材不含增值稅的公允價(jià)值為 90萬(wàn)元，并支付甲公司補(bǔ)價(jià)為 10萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 ( B )。 ? A． 70 B． C． 100 D． 120 ? 2．甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的 c設(shè)備和 D設(shè)備。甲公司換出：客車原值 45萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 3萬(wàn)元；貨車原值 ，已計(jì)提折舊 。乙公司換出： C設(shè)備原值 ，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元； D設(shè)備原值 63萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的 C設(shè)備的入賬價(jià)值為 ( D )萬(wàn)元。 ? A． B． 63 C． 60 D． ? 3．甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為 1000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 250萬(wàn)元，公允價(jià)值為 780 萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為 120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 24萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為 1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款 180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為 (B )萬(wàn)元。 ? A． 538 B． 666 C． 700 D． 718 ? 4．下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有 ( ABCD )。 ? A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 ? B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 ? C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 ? D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性 ? 5．在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的情形有 ( CD )。 ? A．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量 ? B．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ? C．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ? D．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量 ? 6．下列各個(gè)項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有 ( BCD )。 ? A．未實(shí)現(xiàn)融資收益 B．固定資產(chǎn) C．可供出售權(quán)益金融資產(chǎn) D．投資性房地產(chǎn) ? 7．下列業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 ( AB )。 ? A．甲公司以公允價(jià)值為 20萬(wàn)元的原材料換入乙公司的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，并支付補(bǔ)價(jià)給乙公司 2萬(wàn)元的現(xiàn)金 ? B．甲公司以賬面價(jià)值 13 000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值 9000元。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià) 600元 ? C．甲公司用公允價(jià)值為 100萬(wàn)元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入公允價(jià)值為 80萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到補(bǔ)價(jià)為 20萬(wàn)元 ? D．甲公司以賬面價(jià)值 560萬(wàn)元，公允價(jià)值為 580萬(wàn)元的專利技術(shù)換取某銀行一筆貸款，另收取補(bǔ)價(jià) 50萬(wàn)元 ? 1．非貨幣資產(chǎn)交換，是指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 ( ) ? 2．在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，按照謹(jǐn)慎性要求采用公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。( ) ? 3．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ( ∨ ) ? 4．在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只要該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就可以按照公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的成本。 ( ) ? 5．無(wú)論是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 ( )