【正文】 第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? ? ? 【 學習目標 】 通過本節(jié)學習掌握非貨幣資產(chǎn)交換的概念和認定；掌握非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；掌握換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形。 【 學習內(nèi)容 】 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及 或 只涉及少量 的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的 貨幣資金 和將 以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 【 知識應用 】 【例題 1多選題 】 下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A．存貨 B．固定資產(chǎn) C．可供出售金融資產(chǎn) D．準備持有至到期的債券投資 【 答案 】 ABC 【 解析 】 貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項 A、 B和 C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。 【 學習內(nèi)容 】 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以 補價 占 整個資產(chǎn)交換金額 的比例 低于 25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值 (或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例低于 25%(不含 25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于 25%（含 25%）的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 ? 支付方：補價占換入資產(chǎn)的比例 ? 收到方：補價占換出資產(chǎn)的比例 ? 特點：滿足各自需求，減少貨幣流出。非貨幣性資產(chǎn)交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。 ? 高于等于 25%屬貨幣性資產(chǎn)交換。適用收入準則。 即：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。若補價 247。 整個資產(chǎn)交換金額 25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 若補價 247。 整個資產(chǎn)交換金額 ≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。 【 提示 】 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。 【 知識應用 】 【 例題 2多選題 】 下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 ( )。 A．以公允價值 100萬元的原材料換取一項設備 B．以公允價值 500萬元的長期股權投資換取專利權 C．以公允價值 100萬元的 A車床換取 B車床，同時收到 20萬元的補價 D．以公允價值 70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付 30萬元的補價 【 答案 】 ABC 【 解析 】 30247。 （ 70＋ 30）＝ 30％大于 25％，選項 D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下內(nèi)容： ? 與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓 (企業(yè)與企業(yè) ?；セ蒉D讓 ) ? 企業(yè)合并、債務重組、發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 確認與計量 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換成本與損益的確定不同于貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 解決兩個問題： ? 換入資產(chǎn)的入賬價值的確定？ ? 換出資產(chǎn)是否計算損益？ ? 兩種計價基礎： ? 公允價值 ? 賬面價值 資產(chǎn) 交換 非貨幣性資產(chǎn)交換 貨幣性交易 見“收入”準則 具有商業(yè)實質(zhì) 不具有商業(yè)實質(zhì) 公允價值能可靠計量 公允價值不能可靠計量 以 賬面 價值計價 以 公允 價值計價 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量分兩種情況： ? 公允價值計量基礎 :非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 ：（ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 ? 賬面價值計量基礎 :不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否涉及補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。 商業(yè)實質(zhì)的判斷 ? 企業(yè)應當遵循 實質(zhì)重于形式 的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： ? 換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面有顯著不同。 ? 換入、換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 ? 注意：交換資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關系：不同資產(chǎn)類別交換具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 關聯(lián)方關系與商業(yè)實質(zhì)的關系：關聯(lián)方關系的存在導致可能不具有商業(yè)實質(zhì)。 【 學習內(nèi)容 】 一、商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 這種情形主要包括以下幾種情形： 1．未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同； 2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同； 3．未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。 (二 )換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 【 知識應用 】 【 例題 3判斷題 】 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（ ）（ 2022年考題） 【 答案 】 √ 【 知識應用 】 【 例題 4多選題 】 下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（ ）。（ 2022年考題） A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同 C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同 D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同； （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 公允價值能夠可靠計量的判斷 ? 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量： ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，應當以市場價格為基礎確定其公允價值。 ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。 ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 會計人員職業(yè)判