非貨幣性資產(chǎn)交換(25)-資料下載頁
2025-01-07 00:43本頁面
【正文】 固定資產(chǎn)清理 12 850 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 526 150 ? 銀行存款 643 850 ? 營業(yè)外收入 1 245 000 38 Eg8 20 9年 5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原 生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備 、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為 I 200萬元，已提折舊 750萬元；專利技術(shù)賬面原價為 450萬元，已攤銷金額為 270萬元。乙公司在建工程截止到交換目的成本為 525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假 定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 39 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換出專用設(shè)備的增值稅銷項稅額 =(1 200一 750) 17％ =76． 5(萬元 ) 換出專利技術(shù)的營業(yè)稅 =(450一 270) 5％ =9(萬元 ) (2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： 換入資產(chǎn)賬面價值總額 =525+150=675(萬元 ) 換出資產(chǎn)賬面價值總額 =(1 200750)+(450270)=630(萬元 ) (3)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值總額 =630(萬元 ) (4)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =525247。 675==77． 8％ 長期股權(quán)投資占換人資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =150247。 675=22． 2％ (5)確定各項換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本 =630 77． 8％ =490． 14(萬元 ) 長期股權(quán)投資成本 =630 22． 2％ =139． 86(萬元 ) 40 ? 借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 ? 累計折舊 7 500 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 12 000 000 ? 借：在建工程 4 901 400 ? 長期股權(quán)投資 1 398 600 ? 累計攤銷 2 700 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 ? 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 4 500 000 ? 借：營業(yè)外支出 765 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 765 000 ? 借：營業(yè)外支出 90 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 90 000 41 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： ? (1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： ? 換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額 =(1 200750) 17％ =(萬元 ) ? 換出在建建筑物的營業(yè)稅 =5 250 000 5％ =26． 25(萬元 ) ? (2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： ? 換入資產(chǎn)賬面價值總額 =(1 200750)+(450270)=630(萬元 ) ? 換出資產(chǎn)賬面價值總額 =525 4+150=675(萬元 ) ? (3)確定換入資產(chǎn)總成本： ? 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值總額 =675(萬元 ) ? (4)計算各項換人資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： ? 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =450247。 630=71． 4％ ? 專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =180247。 630=28． 6％ ? (5)確定各項換入資產(chǎn)成本： ? 專有設(shè)備成本 =675 ％ =481． 95(萬元 ) ? 專利技術(shù)成本 =675 ％ =193． 05(萬元 ) 42 借：固定資產(chǎn) — 一專有設(shè)備 4 819 500 無形資產(chǎn) —— 一專利技術(shù) 1 930 500 貸：在建工程 5 250 000 長期股權(quán)投資 1 500 000 借 : 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 765 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅 262 500 營業(yè)外收入 502 500 43 四 、 披露 企業(yè)應(yīng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： 、換出資產(chǎn)的類別： 、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值 44 五 、 準(zhǔn)則修訂前后的區(qū)別 ：修訂前準(zhǔn)則只允許采用賬面價值，修訂后準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益 ：修訂前準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價；修訂后準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本 “商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念
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