非貨幣性資產交換(13)(已修改)
2025-01-19 00:42 本頁面
【正文】 第二章 非貨幣性資產交換 本章應關注的主要內容有： （ 1）非貨幣性資產交換的認定； （ 2）商業(yè)實質的判斷； （ 3）公允價值計量模式下取得非貨幣性資產入賬價值的確定及損益的確認； （ 4）賬面價值計量模式下取得的非貨幣性資產入賬價值的確定。 非貨幣性資產交換的認定 一、相關概念 （一）非貨幣性資產交換 : 是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產 （即補價）。 （二）貨幣性資產 : 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。 【 思考 】 債券投資是否屬于貨幣性資產？ 【 解析 】 如果劃分為交易性金融資產，則其可收回金額是不固定的，不屬于貨幣性資產； 如果劃分為可供出售金融資產，可能屬于貨幣性資產，也可能屬于非貨幣性資產； 如果劃分為持有至到期投資，則其可收回的金額是確定的，屬于貨幣性資產。 （三）非貨幣性資產 非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。 （四）非貨幣性資產與貨幣性資產的區(qū)別 二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，則為非貨幣性資產。 二、涉及補價的交易性質的判斷 認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占 整個資產交換金額 的比例低于 25%作為參考。 整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中 最大的公允價值 。 （一）收到補價的企業(yè) 收到的補價 /換出資產公允價值 25%或：收到的補價 /（換入資產公允價值 +收到的補價） 25% （二）支付補價的企業(yè) 支付的補價 /換入資產公允價值 25%或：支付的補價 /（換出資產公允價值 +支付的補價）25% ?注意： 在計算上述比例時，分子和分母 均不含增值稅 ，即補價為不含增值稅的補價。 補價比例高于 25%（含 25%）屬于貨幣性資產交換，按 《 企業(yè)會計準則第 14號 — 收入 》 等相關規(guī)定處理。 【 提示 】 根據(jù)準則，一般在判斷是否非貨幣性資產交換的指標計算公式中，如果換入或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的，分母必須為換入資產或換出資產的公允價值，不能使用賬面價值。但是，根據(jù)財政部會計準則講解：如果換入或換出資產公允價值不能可靠計量，則可以采用賬面價值進行交易類型的判斷 。 商業(yè)實質的判斷 滿足下列條件 之一 的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質： ①換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同（未來現(xiàn)金流量產出模式不同）。 ②換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 【 提示 】 商業(yè)實質判斷的兩個條件，第一個側重 定性 的判斷，第二個側重 定量 的測算。 注意： 不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產交換交易，通常認為不具有商業(yè)實質。 【 結論 】 （ 1）不同類非貨幣性資產交換通常具有商業(yè)實質，應當著重關注同類非貨幣性資產之間的交換； （ 2）非關聯(lián)方非貨幣性資產交換通常具有商業(yè)實質，應當著重關注關聯(lián)方之間非貨幣性資產之間的交換。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。 公允價值能夠可靠地計量的判斷 符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量： （ 1）換入資產或換出資產存在活躍市場，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。 （ 2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。 （ 3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值。 采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量： ①采用估值技術確定公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。 ②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 【 結論 】 可以使用估值技術，并不等于公允價值一定能夠可靠計量。 公允價值計量的會計處理 （一） 同時 滿足以下兩個條件 ； 夠可靠地計量。 （二）公允價值計量的會計處理原則 應當以 換出資產的公允價值 和應支付的相關稅費作為換入資產的成本（除非能證明換入資產公允價值更可靠），公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。 【 提示 】 公允價值模式下的非貨幣性資產交換，可以拆分為兩個環(huán)節(jié)： 出售和購買 均能夠可靠計量的 ， 應當以換出資產的公允價值 作為確定換入資產成本的基礎； 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本。這種情況 多發(fā)生在非貨幣性資產交換存在補價的情況 ，因為存在補價表明換入資產和換出資產的公允價值不相等，一般不能直接以換出資產的公允價值作為換入資產的成本。 ： （ 1）換出資產為存貨、投資性房地產的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 （ 2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （ 3）換出資產為 交易性金融資產、長期股權投資的、可供出售金融資產 的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 【 提示 】
范文總結相關推薦
鄂ICP備17016276號-1