非貨幣性資產(chǎn)交換(5)(已修改)
2025-01-19 00:44 本頁面
【正文】 中級財務(wù)會計 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換 2 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 目 錄 ? 本章學習目的和要求 一、 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 三、 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 3 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 本章學習目的和要求 ； ； ； 。 4 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準 ※ ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 5 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 ? 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 ? 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 6 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準 ? 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則。 ? 認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25％作為參考。 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值 (或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值 (或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例低于 25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則；高于 25％ (含 25％ )的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。 7 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 ? 按照有是否涉及貨幣性資產(chǎn)： ? 無補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 按照是否具有 商業(yè)實質(zhì) ： ※ ? 具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 8 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 商業(yè)實質(zhì)的判斷 ? 企業(yè)應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系 的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 9 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 商業(yè)實質(zhì)的判斷 ? 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： ? 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在 風險、時間和金額 方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 〔 解釋 〕 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是 重大 的。 〔 解釋 〕 ? 實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實質(zhì)，但同類非貨幣性資產(chǎn)的交換也可能具有商業(yè)實質(zhì)。比如，換入資產(chǎn)與企業(yè)的其他資產(chǎn)相結(jié)合可以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益。 10 中級財務(wù)會計 焦東瑞 2022/2/4 〔 解釋 〕 ? 這種情況通常包括下列情形： ? 未來現(xiàn)金流量的 風險、金額相同，時間不同 。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。 ? 未來現(xiàn)金流量的 時間、金額相同，風險
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