【正文】 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 習(xí)題與思考 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 是交易雙方 主要以非貨幣性資產(chǎn) 進(jìn)行的交換。不涉及或只涉及 少量的 貨幣性資產(chǎn)。 ? 非貨幣性資產(chǎn) 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? ? 補(bǔ)價(jià) 247。 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) ? （一）與所有者或所有者以外方面的分派股利（資本性交易） 、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等 非互惠轉(zhuǎn)讓 ? （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 二 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 確認(rèn)和計(jì)量的原則 ? 最大的原則：先賣＋后買，以換出定換入。 ? 一、公允價(jià)值 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ： ? 要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ；二是 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量（換入和換出二者之一） 。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照 所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià) 來(lái)確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng) 優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) ；如果有確鑿證據(jù)表明換人資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。 ? （一）判定條件 ? 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額 顯著不同：比如用原材料交換設(shè)備 ? 現(xiàn)值 差額較大 ， 且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 ? 注：交換不同類的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 判斷：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (見 p311) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 ? 二、賬面價(jià)值 ? 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，作為換入資產(chǎn)的成本 ， 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 ；收到或支付的 補(bǔ)價(jià) 作 為 確定換入資產(chǎn)成本的 調(diào)整因素 ，其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量基礎(chǔ)。 ? 在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下， 不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn) ，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。 ? 2．換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。具體來(lái)說(shuō)，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購(gòu)買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。 ? 計(jì)算公式： ? 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 ＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買稅費(fèi) ? 銷售或轉(zhuǎn)讓損益 ＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi) ? 記住公式，無(wú)需區(qū)分交易方，無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià)，無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人，適用的 增值稅稅率為 17%。打印機(jī)的 賬面價(jià)值為110萬(wàn)元 ，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 90萬(wàn)元 ，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。 ? 假設(shè) A公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中， 除 支付運(yùn)雜費(fèi) 15 000元 外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? A公司的賬務(wù)處理如下： A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =900 000 17% =153 000（元） ? 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 = 900 000 17% =153 000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 ? 累計(jì)折舊 450 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 1 500 000 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 借：固定資產(chǎn) ——打印機(jī)