非貨幣性資產(chǎn)交換(13)-展示頁
2025-01-16 00:42本頁面
【正文】 出或者抵減營業(yè)收入； 同時考慮公允價值變動損益、資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)等 （三）不涉及補(bǔ)價的會計(jì)處理 =換出資產(chǎn)公允價值 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) (但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 )。 （ 3）換出資產(chǎn)為 交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的、可供出售金融資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資損益。 ： （ 1）換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 【 提示 】 公允價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換，可以拆分為兩個環(huán)節(jié)： 出售和購買 均能夠可靠計(jì)量的 ， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)； 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 公允價值計(jì)量的會計(jì)處理 （一） 同時 滿足以下兩個條件 ； 夠可靠地計(jì)量。 ②在公允價值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。 （ 3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值。 公允價值能夠可靠地計(jì)量的判斷 符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計(jì)量： （ 1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 【 結(jié)論 】 （ 1）不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換； （ 2）非關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。 【 提示 】 商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷的兩個條件，第一個側(cè)重 定性 的判斷，第二個側(cè)重 定量 的測算。 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足下列條件 之一 的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（未來現(xiàn)金流量產(chǎn)出模式不同）。 【 提示 】 根據(jù)準(zhǔn)則，一般在判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換的指標(biāo)計(jì)算公式中，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值，不能使用賬面價值。 （一）收到補(bǔ)價的企業(yè) 收到的補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)公允價值 25%或：收到的補(bǔ)價 /（換入資產(chǎn)公允價值 +收到的補(bǔ)價） 25% （二）支付補(bǔ)價的企業(yè) 支付的補(bǔ)價 /換入資產(chǎn)公允價值 25%或：支付的補(bǔ)價 /（換出資產(chǎn)公允價值 +支付的補(bǔ)價）25% ?注意： 在計(jì)算上述比例時，分子和分母 均不含增值稅 ，即補(bǔ)價為不含增值稅的補(bǔ)價。 二、涉及補(bǔ)價的交易性質(zhì)的判斷 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占 整個資產(chǎn)交換金額 的比例低于 25%作為參考。 （四）非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別 二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。 【 思考 】 債券投資是否屬于貨幣性資產(chǎn)？ 【 解析 】 如果劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其可收回金額是不固定的，不屬于貨幣性資產(chǎn)； 如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，可能屬于貨幣性資產(chǎn)，也可能屬于非貨幣性資產(chǎn)； 如果劃分為持有至到期投資，則其可收回的金額是確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。該交換 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （即補(bǔ)價）。第二章 非貨幣性資產(chǎn)交換 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定； （ 2）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷； （ 3）公允價值計(jì)量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)； （ 4）賬面價值計(jì)量模式下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定。 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、相關(guān)概念 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換 : 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 （二）貨幣性資產(chǎn) : 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。 （三）非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中 最大的公允價值 。 補(bǔ)價比例高于 25%（含 25%）屬于貨幣性資產(chǎn)交換，按 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 — 收入 》 等相關(guān)規(guī)定處理。但是，根據(jù)財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則講解：如果換入或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計(jì)量，則可以采用賬面價值進(jìn)行交易類型的判斷 。 ②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 注意： 不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量： ①采用估值技術(shù)確定公允價值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小。 【 結(jié)論 】 可以使用估值技術(shù)，并不等于公允價值一定能夠可靠計(jì)量。 （二）公允價值計(jì)量的會計(jì)處理原則 應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的公允價值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本（除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠），公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種情況 多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價的情況 ，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價表明
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