非貨幣性資產(chǎn)交換 (2)-文庫吧
2024-12-23 00:27 本頁面
【正文】 付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。 ? 在以公允價值計量的情況下， 不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn) ，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。 高級財務(wù)會計 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別（ 重點 ）： 先賣＋后買，以換出定換入 ? 1． 換出資產(chǎn) 為 存貨 的，應(yīng)當(dāng) 視同銷售 處理，根據(jù)收入準(zhǔn)則 按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ，相當(dāng)于按照公允價值確認(rèn)的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。 ? 2．換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 ? 3．換出資產(chǎn)為 長期股權(quán)投資 的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入 投資收益 。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是： 一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價值 ；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售或轉(zhuǎn)讓 。具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費（購買稅費），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購買稅費是 指增值稅以外的其他稅費和運雜費等 。 ? 計算公式： ? 換入資產(chǎn)入賬價值 ＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 ? 銷售或轉(zhuǎn)讓損益 ＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費 ? 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? （一）不涉及補價的情況 ? 【 例 14 1】 20 8年 9月， A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換 B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人，適用的 增值稅稅率為 17%。設(shè)備的賬面原價為 150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元 ， 公允價值為 90萬元 。打印機的 賬面價值為110萬元 ，在交換日的市場價格為 90萬元 ，計稅價格等于市場價格。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。 ? 假設(shè) A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中， 除 支付運雜費 15 000元 外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費 。假設(shè) B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? A公司的賬務(wù)處理如下： A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額 =900 000 17% =153 000（元） ? 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額 = 900 000 17% =153 000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 ? 累計折舊 450 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 1 500 000 ? 借： 固定資產(chǎn)清理 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 借：固定資產(chǎn) ——打印機 900 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153 000 ? 營業(yè)外支出 165 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 000 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? B公司的賬務(wù)處理如下： ? 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 ? 換出打印機的增值稅銷項稅額為 900 000 17% =153 000（元） ? 換入設(shè)備的增值稅進項稅額 =900 000 17% =153 000（元） ? 借：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 900 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153 000 ? 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 900 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 000 ? 借： 主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 ? 貸：庫存商品 ——打印機 1 100 000 高級財務(wù)會計 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 【 例 14 2】 20 9年 10月，為
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