【正文】 500 乙公司的賬務(wù)處理： 換入資產(chǎn)成本＝（ 420－ 60） +0＝ 360萬(wàn)元 計(jì)入當(dāng)期損益的金額（相關(guān)稅費(fèi)） =18（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 丙公司 360 累計(jì)攤銷 60 營(yíng)業(yè)外支出 18 貸：無(wú)形資產(chǎn) — 專利權(quán) 420 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18 （三）涉及補(bǔ)價(jià)的情況 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的不含稅的補(bǔ)價(jià) 或者： 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的含稅的補(bǔ)價(jià) （ 2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)＋為換入應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 或者： 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 收到的含稅的補(bǔ)價(jià) 【 例 144】 丙公司的賬務(wù)處理： 換入資產(chǎn)成本＝（ 450－ 330） 20＝ 100萬(wàn)元 計(jì)入當(dāng)期損益的金額（相關(guān)稅費(fèi)） =0（萬(wàn)元） 丁公司的賬務(wù)處理： 換入資產(chǎn)成本＝ 90+20＝ 110萬(wàn)元 計(jì)入當(dāng)期損益的金額（相關(guān)稅費(fèi)） =0（萬(wàn)元） 【 例 】 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià) 350萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 235萬(wàn)元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 105萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅 ，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 【 解析 】 甲公司： 10/115＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 乙公司： 10/115＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)成本＝ 105（萬(wàn)元） 計(jì)入當(dāng)期損益的金額（相關(guān)稅費(fèi)） = （萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 115 累計(jì)折舊 235 貸：固定資產(chǎn) — 倉(cāng)庫(kù) 350 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 105 銀行存款 10 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 ： 換入資產(chǎn)成本＝ 105＋ 10＝ 115(萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) —— 倉(cāng)庫(kù) 115 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 公司 105 銀行存款 10 （四）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 換入資產(chǎn)的總成本 ＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的不含稅補(bǔ)價(jià)（或－收到不含稅的補(bǔ)價(jià)） 應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。即： 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值／各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額 【 例 6】 甲公司： 固定資產(chǎn)－廠房：原值 200，折舊 125， 賬面價(jià)值 75 無(wú)形資產(chǎn)－專利：原值 75， 攤銷 ，賬面價(jià)值 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 賬面價(jià)值的合計(jì)＝ 乙公司： 在建工程：成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資－丙公司：成本 25 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 賬面價(jià)值的合計(jì)＝ 甲公司的賬務(wù)處理： （ 1）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ （元） 。 （ 2）計(jì)入當(dāng)期損益的金額（相關(guān)稅費(fèi)） =（萬(wàn)元）。 （ 3）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 在建工程成本 ＝ （ 247。 100%）＝ （元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 ＝ （ 25247。 100%）＝ 25（萬(wàn)元） （ 4）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 75 累計(jì)折舊 125 貸：固定資產(chǎn) — 廠房 200 借：在建工程 — 工程 長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)清理 75 無(wú)形資產(chǎn) — 專利技術(shù) 75 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 乙公司的賬務(wù)處理 : （ 1）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ （萬(wàn)元）； （ 2）計(jì)入當(dāng)期損益的金額（相關(guān)稅費(fèi)） = （萬(wàn)元）。 (3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 廠房成本＝ （ 75247。 100%）＝ 75（萬(wàn)元） 專利成本＝ （ 247。 100%）＝ （萬(wàn)元） （ 4）會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 貸：在建工程 — 工程 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn) — 廠房 75 無(wú)形資產(chǎn) — 專利技術(shù) 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 【 小結(jié) 】 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。 ： （ 1）公允價(jià)值模式下； （ 2）賬面價(jià)值模式下 ： （ 1）公允價(jià)值模式下； （ 2）賬面價(jià)值模式下