【正文】 銀行存款 （ ＋ ） 貸：應(yīng)付利息 （ 5 0005% ） 250 2020年： 專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝ 5 0005%1/2 － 12＝ 113（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 銀行存款 12 貸：應(yīng)付利息 （ 5 0005%6/12 ） 125 故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用＝ ＋ 113＝ （萬(wàn)元） 故累計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)的專門借款費(fèi)用＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 累計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本＝ 1200＋ 1000＋ 1500＋ 800＋ ＝ （萬(wàn)元） 【例題 10月 1日為開始資本化的時(shí)點(diǎn) 12月 31日為停止資本化的時(shí)點(diǎn) 10月 1日至 2020年 12月 31日為資本化期間 1月 15日至 3月 15日為暫停資本化期間 [答疑編號(hào) 3759170301] 『正確答案』 D 『答案解析』工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò) 3個(gè)月，不需要暫停資本化。 乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?%。乙公司于 2020年 10月 1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期 1年 3個(gè)月， 工程采用出包方式。 計(jì)算題】甲公司為建造辦公 樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為： （ 1） 2020年 3月 1日借款 2 000萬(wàn)元，借款期限為 3年，年利率為 6%，利息按年支付； （ 2） 2020年 9月 1日借款 5 000萬(wàn)元，借款期限為 5年，年利率為 8%,利息按年支付。 【關(guān)注問(wèn)題 3】 超過(guò)專門借款占用一般借款；超過(guò)一般借款占用自有資金 正確答案： 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 閑置專門借款存款利息收入 占用了一般借 款的資產(chǎn)支出 2020年 1月 1日 0 0 5 000%3 ＝ — 2020年 4月 1日 2 000 2 000 3 000%2 ＝ 15 — 2020年 6月 1日 1 000 3 000 2 000%1 ＝ 5 — 2020年 7月 1日 3 000 6 000 — 1 000 2020年 12月31日 1 000 — — 1 000 2020年 4月 1日 500 — — 500 2020年 7月 1日 800 — — 500 【 2020年】 （ 1）計(jì)算 2020年專 門借款利息金額： ① 實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）＝ 5 0006% ＝ 300（萬(wàn)元） 其中：費(fèi)用化期間實(shí)際利息費(fèi)用＝ 5 0006%7/12 ＝ 175（萬(wàn)元） 資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用＝ 5 0006%5/12 ＝ 125（萬(wàn)元） ② 存入銀行取得的利息收入＝ ＋ 15＋ 5＝ （萬(wàn)元） 其中：費(fèi)用化期間的利息收入＝ （萬(wàn)元） 資本化期間的利息收入＝ 15＋ 5＝ 20（萬(wàn)元） ③ 費(fèi)用化金額＝ 175－ ＝ （萬(wàn)元） 資本化金額＝ 125－ 20＝ 105（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算 2020年一般借款利息金額 ① 占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ 1 000 （ 6－ 4） /12＋ 10000/12 ＝ （萬(wàn)元） ② 占用了一般借款資本化率＝ 8% ③ 一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝ 8% ＝ （萬(wàn)元） ④ 一般借款實(shí)際利息費(fèi)用＝ 3 0008% ＝ 240（萬(wàn)元） ⑤ 一般借款費(fèi)用化金額＝ 240－ ＝ （萬(wàn)元） （ 3）合計(jì) 資本化的借款利息金額＝ 105＋ ＝ （萬(wàn)元） 費(fèi)用化的借款利息金額＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收利息（或銀行存款） 貸：應(yīng)付利息 540（ 300＋ 240） 【 2020年】 （ 1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額 ① 實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）＝ 5 0006% ＝ 300（萬(wàn)元） ② 資本化利息金額＝ 5 0006%9/12 ＝ 225（萬(wàn)元） ③ 費(fèi)用化利息金額＝ 300－ 225＝ 75（萬(wàn)元） （ 2）一般借款應(yīng)予資本化的利息 金額 ① 占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ＝ 2 0009/12 ＋ 5006/12 ＋ 5003 ／ 12＝ 1 875（萬(wàn)元） ② 一般借款資本化率＝ 8% ③ 一般借款資本化的利息金額＝ 1 8758% ＝ 150（萬(wàn)元） ④ 一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額＝ 3 0008% ＝ 240（萬(wàn)元） ⑤ 一般借款利息費(fèi)用化金額＝ 240－ 150＝ 90（萬(wàn)元） （ 3）合計(jì) 資本化的借款利息金額＝ 225＋ 150＝ 375（萬(wàn)元） 費(fèi)用化利息金額＝ 75＋ 90＝ 165（萬(wàn)元） 借：在建工程 375 財(cái)務(wù)費(fèi)用 165 貸：應(yīng)付利息 540（ 300＋ 240） 【思考問(wèn)題 ① 】如果是 2020年 9月 30 日計(jì)算一般借款的利息資本化金額能和上面的計(jì)算結(jié)果一樣嗎？ 【答案】 2020年 9月 30日計(jì)算一般借款利息資本化金額 ＝ [2 0009/9 ＋ 5006/9 ＋ 5003 ／ 9] 8%9/12 【思考問(wèn)題 ② 】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值如何計(jì)算？ 【答案】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值＝（ 2020＋ 1000＋ 3000＋ 1000＋ 500＋ 800）＋ ＋ 375 【 例題 2 [答疑編號(hào) 3759170202] 【關(guān)注問(wèn)題 1】 【關(guān)注問(wèn)題 2】 開始資本化的時(shí)點(diǎn)？ 2020年 4月 1日。其中，由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于 2020年 9月 1日～ 12月 31日停工 4個(gè)月。 （ 2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于 2020年 12月 1日借入的長(zhǎng)期借款 3 000萬(wàn)元，期限為 5年，年利率為 8%，每年 12月 1日付息。 問(wèn)題（ 1）年資本化率 ？ 年資本化率 =（ 2006%10/12 ＋ 5008%4/12 ） /（ 20010/12 ＋ 5004/12 ） 問(wèn)題（ 2）第三季度資本化率？ 第三季度資本化率＝（ 2006%3/12 ＋ 5008%1/12 ） /（ 2003/3 ＋ 5001/3 ） 第四季度資本化率＝（ 2006%3/12 ＋ 5008%3/12 ） /（ 2003/3 ＋ 5003/3 ） （三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 多選題】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。這種情況下，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化？ （ 5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 （ 2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 非正常原因 （ 4）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） B公司 2020年向銀行借入資金分別用于生產(chǎn) A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品，其中， A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為 1個(gè)月； B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為 1年零 6個(gè)月。其中， “ 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間 ” 是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年） 。 【思考問(wèn)題】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍？屬于。 考點(diǎn)一：借款費(fèi)用的基礎(chǔ)問(wèn)題 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第十七章 借款費(fèi)用 考情分析 近幾年考試既有客觀題又有主觀題目。也可能與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及負(fù)債、外幣折算等有關(guān)章節(jié)結(jié)合考主觀題。 ，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。 這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。借款費(fèi)用？ [答疑編號(hào) 3759170101] 『正確答案』計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi) 用。 （三）借款費(fèi)用相關(guān)時(shí)點(diǎn)的確定 借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是 :企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 。 【思考問(wèn)題】假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn) , 開始資本化 的時(shí)點(diǎn) ? 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生 非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月的（含 3個(gè)月） ，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 非正常中斷 （ 3）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （ 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 【思考問(wèn)題】企業(yè)購(gòu)建一條符合資本化條件的生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線試生產(chǎn)結(jié)果能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量未達(dá)到設(shè)計(jì)產(chǎn)量。 【思考問(wèn)題】企業(yè)建設(shè)鋼鐵冶煉項(xiàng)目？ 【例題 1 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ Σ （所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） 【思考問(wèn)題】一般借款年資本化率？季資本化率？ [答疑編號(hào) 3759170201] A公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為： ①2020 年 3月 1日借款 200萬(wàn)元，借款期限為 3年，年利率為 6%，利息按年支付； ②2020 年 9月 1日借款 500萬(wàn)元，借款期限為 5年，年利率為 8%,利息按年支付。 計(jì)算題】甲公司為興建廠房，有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 1月 1日向銀行專門借款 5 000萬(wàn)元，期限為 3年，年利率為 6%，每年 1月 1日付息。 工程于 2020年 9月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算有關(guān)借款的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并 編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。因此， 2020年借款利息資本化月數(shù)為 5個(gè)月和費(fèi)用化月數(shù)為 7個(gè)月。 [答疑編號(hào) 3759170203] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算一季度借款利息金額： 專門借款 一般借款 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 5 0006%3/12 ＝ 75（萬(wàn)元） 利息 收入＝ （萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額＝ 75－ ＝ （萬(wàn)元） 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 3 0008%3/12 ＝ 60（萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額＝ 60（萬(wàn)元） 合計(jì)：費(fèi)用化利息＝ ＋ 60＝ （萬(wàn)元） 資本化利息＝ 0（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算二季度借款利息金額： 專門借款 一般借款 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 75（萬(wàn)元） 資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用＝ 75（萬(wàn)元） 利息收入＝ 15＋ 5＝ 20（萬(wàn)元） 資本化金額＝ 75－ 20＝ 55（萬(wàn)元） 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 60（萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ 60（萬(wàn)元） 資本化利息＝ 55（萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ 60（萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算三季度借款利息金額： 專門借款 一般借款 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 75（萬(wàn)元） 資本化金額＝ 752/3 ＝ 50（萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額＝ 751/3 ＝ 25（萬(wàn)元） 占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ＝ 1 000 （ 3－ 1） /3＝ （萬(wàn)元） 資本化＝ 8%3/12 ＝ （萬(wàn)元） 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 60（萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ ＝ （萬(wàn)元） 資本化利息＝ 50＋ ＝ （萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ 25＋ ＝ （萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算四季度借款利息金額： 專門借款 一般借款 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 75（萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額＝ 75（萬(wàn)元） 實(shí)際利息費(fèi)用＝ 60（萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ 60（萬(wàn)元） 資本化利息＝ 0（萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ 75＋ 60＝ 135（萬(wàn)元） 驗(yàn)算： 資本化利息＝ 1季度 0＋ 2季度 55＋ 3季度 ＋ 4季度 0＝ （萬(wàn)元） 費(fèi)用化借款利息＝ 1季度 ＋ 2季度 60＋ 3季度 ＋ 4季度 135＝ （萬(wàn)元） 【例題 3 單選題】 2020年 7月 1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款 5 000萬(wàn)元，借款期限為 2年，年利率為 5%，借款利息按季支付。廠房于2020年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng) 800萬(wàn)