【正文】 的公允價值為 28 萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】由于交換雙方資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量，不同類型資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，因此，該項交換應(yīng)采用公允價值計量。 【答案】Ａ 二、賬面價值計量的會計處理 不具有商業(yè)實質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。換出設(shè)備，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認處置凈損益，因此，不出現(xiàn)營業(yè)外收支。 思考 若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價值能夠可靠計量，另一方不能可靠計量，則采用公允價值還是賬面價值計量呢？公允價值。與單項資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能計量的，采用公允價值計量；不具有商業(yè)實質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。 【例題 6乙公司辦公樓的賬面原價為 2 000 萬元，在交換日的累計折舊為 1 000 萬元，公允價值為 1 100 萬元；小汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 190萬元，公允價值為 萬元； 客運汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 180 萬元，公允價值為 150萬元。 【答案】 甲公司會計處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。小汽車和客車的計算類似。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進項稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬元） 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價值總額 （辦公樓 1100萬＋小汽車 萬＋客車 150 萬）＋支付的補價 萬（或－收到的補價）＋購買稅費 0＝ 1450（萬元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 1450 分配到三項換入的資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是其公允價值的比重。 換入原材料的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 原材料 350萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 350 萬。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值 1100 萬－換出辦公樓賬面價值 1000（原價 2020－累計折舊 1000）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 55（ 11005% ）萬＝ 45 萬 乙公司換出小汽車凈損益＝換出小汽車公允價值 萬－換出小汽車賬面價值 110（原價 300－累計折舊 190）萬 －銷售稅費 0 ＝ 萬 乙公司換出客車凈損益＝換出客車公允價值 150 萬－換出客車賬面價值 120（原價 300－累計折舊 180）萬－銷售稅費 0 ＝ 30 萬 因此，貸記營業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為 1 200 萬元，已提折舊 750 萬元；專利技術(shù)賬面原價為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司 長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬分配到換入的各單項資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重。換出專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅 9 萬元，比照無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）處置凈損失計入營業(yè)外支出；換出設(shè)備應(yīng)交的增值稅 萬元，比照固定資產(chǎn)（設(shè)備）處置凈損失確認為營業(yè)外支出。 乙公司會計處理 2 換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認處置損益。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)價值公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費 三是賬面價值計量的單項資產(chǎn)交換。 四是多項資產(chǎn)交換。 。 公允價值計量的多項資產(chǎn)交換，與單項資產(chǎn)交換的處理原則基本相同。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認為處置損失（使用資產(chǎn)處置凈損失的科目）。 本章小結(jié) 1 本章的重點有 4個： 一是公允價值計量和賬面價值計量的應(yīng)用條件，重點關(guān)注商業(yè)實質(zhì)的判斷。 換入設(shè)備的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 675萬 設(shè)備 450 萬 /換入資產(chǎn)賬面價值（總額） 630 萬＝ 萬。 甲公司會計處理 2 換入長期股權(quán)投資的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬 長期股權(quán)投資 150萬 /換入資產(chǎn)賬面價值總額 675 萬＝ 萬。 【答案】 甲公司會計處理 1 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值總額 630 萬 [（設(shè)備原價 1200萬－累計折舊 750 萬 =450 萬）＋ （專利技術(shù)原價 450 萬－累計攤銷 270 萬 =180 萬） ] ＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 630 萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。 【例題 7 以賬面價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價值，不視同 銷售，不確認處置損益。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。設(shè)備和原材料的計算類似。 甲公司換出廠房凈損益＝換出廠房公允價值 1000 萬－換出廠房賬面價值 1200（原價1500－累計折舊 300）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 50（ 10005% ）萬＝－ 250 萬 甲公司換出設(shè)備凈損益＝換出設(shè)備公允價值 100 萬－換出設(shè)備賬面價值 120（原價 600－累計折舊 480）萬－銷售稅費 0 ＝－ 20 萬 因此，借記營業(yè)外支出 270（ 250+20）萬。 換入客車的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 客車 150萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬＝ 150 萬。 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 分配到三項換入的資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是其公允價值的比重。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；營 業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 209 年 8 月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。 （一）以公允價值計量 以公允價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。單項換入資產(chǎn)入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 單項換入資產(chǎn)價值 /換入資產(chǎn)價值之和。同時，轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資的賬面價值，不出現(xiàn)投資收益。假定交易不考慮相關(guān)稅費。 計算題】 丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價 450 萬元，已計提折舊 330 萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值 90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益。 【解析】公允價值計量模式下，換出資產(chǎn)應(yīng)視同銷售。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 9題至第 10題。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為 25萬元。 【例題 4?單選題】（ 2020 年新） 2 題 3分。乙公司換人公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。 【例題 3 丙公司會計處理 丙公司換入股權(quán)投資的入賬價值＝換出專利權(quán)公允價值 600 萬＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 600萬。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：設(shè)備 90萬＋增值稅發(fā)票 萬＝打印機 90 萬＋增值稅發(fā)