【正文】 ? 3．項目質(zhì)量控制復(fù)核要求： ? (1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核，包括項目負責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。 五、會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（了解） ? 1．招聘； ? 2．業(yè)績評價； ? 3．人員素質(zhì)； ? 4．專業(yè)勝任能力； ? 5．職業(yè)發(fā)展； ? 6．晉升； ? 7．薪酬： ? 8．人員需求預(yù)測。 ? （二）要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項要素： ? 1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； ? 2．職業(yè)道德規(guī)范； ? 3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； ? 4．人力資源； ? 5．業(yè)務(wù)執(zhí)行； ? 6．業(yè)務(wù)工作底稿； ? 7．監(jiān)控。 ? （ 9） ABC會計師事務(wù)所與 V公司信貸評審部合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶， ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。假定存在以下情況： ? （ 1） ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書； ? （ 2） ABC會計師事務(wù)所與 V公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為 1 500 000元， V公司在 ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付 50%的審計費用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； ? （ 3）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師受聘用擔(dān)任 V公司獨立董事。請問，李紅這樣做對嗎？為什么？ ? [案例題 4] ? 基本情況 注冊會計師在盤點存貨時，因不了解存貨的品質(zhì)而難以對存貨的數(shù)量進行估計，于是聘請了在這方面有專長的專家對存貨的的數(shù)量進行估計，并以專家的估計數(shù)對存貨做出了審計結(jié)論。 ” ? 要求：請分析這則開業(yè)其實是否有悖于 《 中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 》 的要求？ ? [案例題 3] ? 基本情況 注冊會計師李紅在對 A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了 50000元。 – 審計小組成員 C注冊會計師自 2022年以來一直協(xié)助該銀行編制會計報表。 ? 假定 ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員于 銀行存在以下情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請 V公司管理當(dāng)局告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之意。 ? （ 6） V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。 ? （ 3） ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。假定存在以下情況： （ 1） ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向 V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。 ? （ 3）會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為： ? ①利用政府委托或特別獎勵牟取不正當(dāng)利益； ? ②當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭； ? ③當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所； ? ④當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。 ? 宣傳 在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（ 1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（ 2）具有高品位；（ 3）維護了職業(yè)尊嚴；（ 4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。 在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。根據(jù) 《 注冊會計師法 》 的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。所以 AD是正確的， B是錯誤的。 B會計師事務(wù)所審計了戊公司 2022年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計工作報告。 ? 【 答案 】 AB 【 解析 】 前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。 ? A會計師事務(wù)所審計其 2022年度會計報表，此前曾有意委托 B會計師事務(wù)所審計，但 B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。 A會計師事務(wù)所審計其 2022年度會計報表。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。 ? 接受委托后的溝通 與接受委托前有所不同，它 不是必要程序 ，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。 ? （ 4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當(dāng)限制等。 ? 中國證監(jiān)會早在 1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。 ? 前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù)； ? 而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。注冊會計師在承接上述服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)維系著社會公眾利益。 ? 傭金 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 收費 收費考慮的因素 在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值： （ 1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能； （ 2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； （ 3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間； （ 4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供服務(wù)的高度專業(yè)性，消費者無法做出類似的評價和判斷 —— 至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。 注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： （ 1）取得客戶的授權(quán)； （ 2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； （ 3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 注冊會計師應(yīng)使客戶相信自己，不會向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。 ? 答案： 4是對的。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。 （ 二）專業(yè)勝任能力 ? 專業(yè)勝任能力的兩個階段 ? 注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。 ? （ 4）影響。 ? （ 2）影響。 ? （ 4）由于計算機專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、 ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。 ? （ 2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。 案例分析 ? 基本情況 ? ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。關(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹； ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員。 ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 ? 例如他是出納或者會計，如果離職時間較長，例如 10年，則這時有可能不影響他的獨立性，但是如果離職時間不長，比如是 1年前在被審計單位任財務(wù)主管，這時我們所審計的會計報表與其當(dāng)時的工作還有關(guān)聯(lián)，這就影響到他的獨立性?；蛘邔徲嬐暌院笥性V訟審計費用是 75萬，審計完以后沒有訴訟審計費用是 150萬，這也違背了獨立